2015注册税务师考试税法一仿真题答案及解析

　　一、单项选择题(共40题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。)

(1) :B

应纳增值税税额=(960+6)÷(1+4%)×4%÷2=18.58(万元)

(2) :B

转让定价税制并不像流转税、所得税制一样是某一税种的专门税制，而是国际税收中一种约定俗成的称谓，其实质是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略从而侵犯本国税收权益所制定的与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。由此可知，转让定价税制不是单一程序规则;转让定价税制的管辖对象是公司集团内部的关联交易;目前各国普遍能够接受的转让定价税制的方法有以下几种：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。

(3) :D

厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，不计入完税价格中;包装费用及经纪费要计入完税价格中。进口设备应缴纳的关税=(200-5-1O+5)×20%=38(万元)

(4) :D

选项A，异地提供建筑业劳务未纳税的，机构所在地税务机关补征税款;选项B，境内单位提供设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，纳税地点为单位机构所在地;选项C，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。

(5) :C

车主身份证明包含：(1)内地居民，提供内地《居民身份证》(含居住、暂住证明)或《居民户口簿》或军人(含武警)身份证明;(2)香港、澳门特别行政区、台湾地区居民，提供入境的身份证明和居留证明;(3)外国人，提供入境的身份证明和居留证明;(4)组织机构，提供《组织机构代码证书》。

(6) :A

纳税人以自产液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量;纳税人以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗液体盐的已纳税额准予抵扣。

应纳资源税=12000×10-10000×2=100000(元)=10(万元)

(7) :D

纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税=(20+3.4)÷(1+17%)×17%=3.4(万元)

(8) :A

选项B属于营业税混合销售行为，应当征收营业税;选项C、D属于外购货物用于职工福利、非应税项目，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。

(9) :D

当月应抵扣的消费税额=90×60%×30%=16.2(万元)

生产销售化妆品应缴纳的消费税额=[190+51.48÷(1+17%)]×30%-16.2=54(万元)

(10) :D

白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

(11) :A

资源税代扣代缴义务人代扣代缴的税款。其纳税义务发生时间是支付货款的当天。

(12) :D

2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税。张先生销售住房应缴纳的营业税=120×5%=6(万元)

(13) :D

选项A，税收附加和税收加成是加重纳税人负担的措施;选项B，消费税中“粮食白酒”属于细列举;选项C，个人所得税中对工资薪金所得适用的税率是超额累进税率;选项D，消费税的纳税环节一般为国内生产、委托加工和进口规定的消费品的环节，消费税具有转嫁性，消费税的税款最终都要由消费者负担。

(14) :B

选项A，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人销售煤层气实行增值税先征后退政策;选项C，对营利医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收;选项D，劳改工厂生产的民警服装销售给国家安全系统的，免征增值税。

(15) :D

外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用部分已纳消费税。应纳消费税=200×5%-180×5%×80%=2.8(万元)

(16) :B

该商店应纳增值税=(18000+2000+23400-1000)÷(1+3%)×3%=1234.95(元)

(17) :A

该厂应代收代缴消费税=(35+12+2.5)÷(1-30%)×30%= 21.21(元)

(18) :A

选项B，税收法律主义的要求是双向的，一方面要求纳税人必须依法纳税;另一方面，课税只能在法律的授权下进行，超越法律规定的课征是违法和无效的;选项C，经济上的税收公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府及纳税人尚不具备强制性的约束力，只有当其被国家以立法形式所采纳时，才会上升为税法基本原则，在税收法律实践中得到全面贯彻;选项D，税收合作信赖主义原则不包括征纳双方对有争议的涉税行为可共同协商缴税的内容，对于有争议的涉税行为，纳税人必须根据税务机关的规定作出纳税行为，否则不能引用税收合作信赖主义。

(19) :D

城建税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税为计税依据;城建税进口不征，出口不退;“三税”滞纳缴纳的滞纳金不作为计征城建税的依据。该企业本期应缴纳城建税=(30+50)×7%=5.6(万元)

(20) :C

选项A，纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳;选项B，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定;选项D，纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。税法规定，扣缴义务人应当向收购地主管税务机关缴纳代扣代缴资源税。

(21) :B

扣押、查封纳税人相当于应纳税款的`商品、货物或者其他财产在税收保全措施和强制执行措施中都有涉及。

(22) :D

将自制烟丝用于生产卷烟，属于用于生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税，将加工出的卷烟对外销售时才缴纳消费税。

(23) :B

选项A，融资租赁业务应按照“金融业”征收营业税;选项C，无船承运业务应该按照“服务业——代理业”征收营业税;选项D，航空地面服务业务按“交通运输业”征收营业税。

(24) :D

按城建税有关规定，城建税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税为依据的，进口不征。出口不退。滞纳税金缴纳的滞纳金不作为计征城建税的依据。该企业本期应缴纳城市建设维护税=(20+60)×7%=5.6(万元)

(25) :D

自建自用不缴纳营业税，自建销售和自建抵债缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税。上述业务应纳营业税

=21340×3%+28600÷3×4×5%+15880×(1+10%)÷(1-3%)×3%×4÷5=2979.06(万元)

(26) :C

选项A。跨省开采的，下属生产单位应纳的资源税应当向开采地缴纳;选项B，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳;选项D，纳税人在本省范围内开采应税资源，纳税地点需要调整的，由省税务机关决定。

(27) :D

应纳税额=280000×17%-3320-5000×7%=43930(元)

实际税负=43930÷280000×100%=15.69%

实际税负超过3%的部分实行即征即退。实际负担的增值税=280000×3%=8400(元)

(28) :D

(1)进口小轿车的货价=15×30=450(万元)

(2)进口小轿车的运输费=450×2%=9(万元)

(3)进口小轿车的保险费=(450+9)×3‰=1.38(万元)

(4)进口小轿车应缴纳的关税：

关税的完税价格=450+94-1.88=460.38(万元)

廊缴纳关税=460.38×60%=276.23(万元)

(5)进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(万元)

应缴纳消费税=809.46× 9%=72.85(万元)

应缴纳的关税和消费税合计=276.23+72.85=349.08(万元)

(29) :C

李某应纳车辆购置税税额=(200000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=18205.13(元)

(30) :D

出口退还流转税不退还城建税和教育附加，进口不征城建税和教育附加;转让购置的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置原价后的余额为营业额计算营业税，不能减去购入时支付的各种税费。应缴纳城建税和教育附加=

200×(5%+3%)+(500-340)×5%×(5%+3%)=16.64(万元)

(31) :C

选项A，关税具有较强的涉外性，所以关税税则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的开展;选项B，关税是单一环节的价外税;选项D，关税征收的对象是进出境的货物和物品，对进出境的劳务不征收关税。

(32) :A

购进免税农产品准予按买价计算抵扣，运费可以按运费发票上的运费和建设基金计算抵扣，对于非正常损失的部分进项税是不得抵扣的。准予抵扣的进项税=(100000×13%+3000×7%)×(1-1/4)=9907.5(元)

(33) :D

卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定;其他征税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。

(34) :D

税法的特点是税收上升为法律后的形式特征，应与税收属于经济范畴的形式特征相区别。

(35) :C

进口货物的运输费、保险费应当按照实际支付的费用计算，如果进口货物的运输费、保险费用无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(运费额)计算运费;按照“货价+运费”两者总额的3‰计算保险费。

运费=15×100×2%=30(万元)，保险费=(15×100+30)×3‰=4.59(万元)，应纳关税=(100×15+30+4.59)×60%=920.75(万元)(36) :D

银行销售金银业务属于增值税征税范围。

(37) :A

对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量计算纳税。

(38) :A

航空降雨属于交通运输业中的航空运输业务;单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入、建筑工程设计劳务、远洋运输企业从事光租业务按服务业征收营业税。

(39) :B

存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。2012年第三季度该商业银行应纳营业税=(400+5)× 5%+(680-600)×5%+(16+8)×5%=25.45(万元)

(40) :B

应纳营业税=[(75-60)+(85-90)]×5%=0.5(万元)=5000(元)

　　二、多项选择题(共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分。)

(1) :B,C,E

选项A，单位和个人转让其自建的不动产，营业额为收入全额，只有购进或抵债而来的不动产和土地使用权的转售业务才按照差额计算营业税;选项D，代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

(2) :A,C,D

销售宠物饲料，按照13%的税率征收增值税;销售自行开发生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策。

(3) :A,B,D

选项C，1.6升排量的小轿车自2011年1月1日起按照10%的税率征收车辆购置税;选项E，回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车，免征车辆购置税。

(4) :C,D

选项A，不征收营业税;选项B，不动产在境外，不属于我国营业税征税范围;选项E，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，不征收营业税。

(5) :D,E

选项A，直接抵免法适用于对同一经济实体即总、分机构间的税收抵免;选项B，允许抵免额不等同于抵免限额，允许抵免额是指抵免限额与实缴非居住国税款两者之间数额较小者;选项C，税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，它只是抵免法的附加。

(6) :A,B,C,D

对进口铂金免征进口环节增值税。

(7) :C,E

选项C，将委托加工收回的烟丝加工卷烟，形成新的应税消费品，将卷烟对外销售时，需要缴纳消费税;选项E，卷烟批发企业对外批发卷烟需要加征一道5%的消费税。其他选项中，已经由受托方代收代缴消费税，收回后直接销售不再缴纳消费税。

(8) :A,C,D

纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天;纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

(9) :B,C,E

选项A，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营，并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人;选项D，非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

(10) :B,E

上述选项中，选项B、E属于外购货物用于集体福利的情况，购进的货物以及发生的相关运费是不得抵扣进项税的。

(11) :A,B,E

企业所得税和增值税目前未列示税目税率表。

(12) :A,C,E

选项B，纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开专用发票;选项D，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

(13) :A,C,E

我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴或缴纳;个人所得税中的劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法。

(14) :A,D,E

境外合格机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务，社保基金理事会运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券均是免征营业税的项目。

(15) :B,D,E

选项A，有线电视台广告的播映，属于“服务业——广告业”征税范围;选项C，出租文化场所属于“服务业——租赁业”征税范围。

(16) :A,C,D

金银首饰的生产环节不征消费税;将汽车轮胎用于继续生产小汽车的环节不交增值税，也不交消费税。

(17) :A,C,E

选项B，广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业”税目中的“播映”子目征收营业税;选项D，车、船、飞机的装饰活动属于“建筑业”。

(18) :C,D,E

车辆购置税的征税环节为使用环节，即最终消费环节。长期来华定居专家进口的1辆自用小汽车免车辆购置税。

(19) :B,C,D

无船承运业务按照“服务业”征收营业税;在旅游景点经营游船、景区环保车取得的收入属于“服务业”。

(20) :A,B,E

单位和个人在旅游景点兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

(21) :C,D

甲企业属于境外单位或个人在境内发生应税行为的纳税义务人，应该由乙企业代扣代缴营业税160万元(3200×5%);乙企业将不动产投资入股，共担风险的，不征收营业税。

(22) :A,C

税收司法基本原则：税收司法独立性原则和税收司法中立性原则。

(23) :B,C,E

纳税人从事无船承运业务，以其向委托方收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费后的余额计征营业税;代开票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

(24) :A,B,C

税法的解释指其法定解释，只要法定解释符合法的精神及法定的权限和程序，这种解释就具有与被解释的法律、法规、规章相同的效力，因此法定解释同样具有法的权威性;法定解释具有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。(25) :A,C,D,E

纳税人总机构和分支机构不在同一县的，应在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税。经国家税务总局及所属分局批准，纳税人分支机构应纳消费税，也可以由总机构汇总向总机构所在地主营税务机关申报纳税。

(26) :A,B,D,E

选项C，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。

(27) :A,B

选项C，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税;选项D、E属于营业税的混合销售，征收营业税。

(28) :A,C,E

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票，一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人，而小规模纳税人是可以转为一般纳税人的。

(29) :A,B,D,E

融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

(30) :A,B,D,E

加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税;如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税;暂时进口货物转让正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征收，故选项C不正确。