2015年注册税务师考试模拟题《税法一》（第三套）答案及解析

　一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】营改增一般纳税人提供交通运输服务适用的税率为11%。

2、

【正确答案】A

【答案解析】选项B，提供的交通运输业服务，税率为11%;选项C，单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率;选项D，提供有形动产租赁，税率为17%。

3、

【正确答案】D

【答案解析】航空地面服务属于物流辅助服务的范围。

4、

【正确答案】A

【答案解析】进项税额=14790+30000×13%+7000×11%=19460(元)

销项税额=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元)

应纳增值税税额=33501.77-19460=14041.77(元)

5、

【正确答案】B

【答案解析】本期可以抵扣的进项税额=(150000×13%+50000×13%+4000×11%)×3/4=19830(元)

6、

【正确答案】A

【答案解析】航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。

7、

【正确答案】C

【答案解析】试点纳税人取得的2013年8月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外)，不得作为增值税扣税凭证。

8、

【正确答案】D

【答案解析】国际运输服务，是指：(1)在境内载运旅客或者货物出境;(2)在境外载运旅客或者货物入境;(3)在境外载运旅客或者货物。

9、

【正确答案】D

【答案解析】选项D，非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

10、

【正确答案】A

【答案解析】总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

11、

【正确答案】C

【答案解析】一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票;提供其他增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目的，不得使用货运专票。

　二、多项选择题

1、

【正确答案】BE

【答案解析】单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。选项A、D属于以公益活动为目的或者以社会公众为对象提供的应税服务，不属于视同提供应税服务;选项C，根据规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非营业活动，不属于应税服务，因此选项C不属于应税服务。

2、

【正确答案】ADE

【答案解析】营业税改征增值税的试点范围为交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)和部分现代服务业(包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视服务);暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业以及娱乐、餐饮等服务业。

3、

【正确答案】BCD

【答案解析】营业税改征增值税试点的行业包括交通运输业和部分现代服务业，其中交通运输业包括陆路运输服务(暂不包括铁路运输)、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。有形不动产租赁服务不在营改增试点范围之内。

4、

【正确答案】AB

【答案解析】纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。

5、

【正确答案】ABCE

【答案解析】选项D，接受的旅客运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

6、

【正确答案】ABC

【答案解析】试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

(1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

(2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

7、

【正确答案】ABE

【答案解析】选项C，原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外)，不得作为增值税扣税凭证;选项D，原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

8、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D、E，不适用免征增值税的政策。

9、

【正确答案】ABE

【答案解析】选项C、D实行免征增值税的政策。

10、

【正确答案】CE

【答案解析】选项C，纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票;选项E，货运专票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。

11、

【正确答案】AB

【答案解析】选项A，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收;选项B，向消费者个人提供应税服务不得开具增值税专用发票。

三、计算题

1、

<1>、【正确答案】B

<2>、【正确答案】D

<3>、【正确答案】B

<4>、【正确答案】D

【答案解析】业务(1)：

乙企业购进业务的进项税

=210×17%=35.7(万元)

甲企业销售货物运费的进项税

=7.77÷(1+11%)×11%=0.77(万元)

甲企业销售货物销项税

=210×17%=35.70(万元)

丙企业运费收入缴纳的增值税

=7.77÷(1+11%)×11%=0.77(万元)

业务(2)：

乙企业销项税

=(152.1+5)÷(1+17%)×17%

=22.83(万元)

乙企业手续费收入缴纳的营业税

=3×5%=0.15(万元)

业务(3)：

乙企业销项税=2.72(万元)

甲企业进项税=2.72(万元)

甲企业销项税

=20÷(1+17%)×17%=2.91(万元)

业务(4)：

甲企业可以抵扣的进项税

=(20×13%+3×11%)×(1-10%)

=2.64(万元)

甲企业销售货物的销项税

=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(万元)

丙企业运输收入应纳增值税=3×11%=0.33(万元)

业务(5)：

甲企业应纳增值税=28÷1.04×4%×50%

=0.54(万元)

业务(6)：

乙企业投资的'销项税

=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元)

甲企业接受投资的进项税

=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(万元)

业务(7)：

丙企业缴纳的增值税=62×11%+42×17%

=13.96(万元)

业务(8)：

丙企业的进口关税=56×10%=5.6(万元)

进口增值税=56×(1+10%)×17%

=10.47(万元)

甲企业应纳增值税

=(35.7+2.91+3.74)-(0.77+2.72+2.64+13.6)+0.54

=23.16(万元)

乙企业应纳增值税

=(22.83+2.72+13.60)-35.70

=3.45(万元)

丙企业提供运输劳务应缴纳的增值税=0.77+0.33+62×11%=7.92(万元)

丙企业应缴纳的增值税

=0.77+0.33+13.96-10.47=4.59(万元)

　　四、综合题

1、

<1>、【正确答案】D

<2>、【正确答案】B

<3>、【正确答案】D

<4>、【正确答案】D

<5>、【正确答案】B

<6>、【正确答案】AC

【答案解析】业务(1)：该企业提供的货物运输劳务、装卸劳务、仓储保管劳务均属于“营改增”应税范围，其中货运适用“交通运输业”11%的增值税税率;装卸和仓储保管适用“部分现代服务业—物流辅助服务”6%的增值税税率。

销项税=80×11%+(5+3)×6%=9.28(万元)

业务(2)：将部分运输劳务交由甲企业运输，向其支付价款，并取得了甲企业开具的增值税专用发票，可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税。

销项税=135×11%=14.85(万元)

进项税=45×11%=4.95(万元)

业务(3)：将自有车辆出租，属于有形动产租赁，属于营改增中的“部分现代服务业”项目，适用17%的税率征收增值税。

销项税=(17.55+7.02)÷(1+17%)×17%=3.57(万元)

业务(4)：远洋运输的程租、期租业务属于“交通运输业—水路运输服务”，营改增后适用11%的增值税税率;远洋运输的光租属于“部分现代服务业—有形动产租赁服务”，营改增后适用17%的增值税税率。

销项税=10×11%+(8+1÷1.17)×17%=2.61(万元)

业务(5)：出售委托他人承建的员工宿舍楼，以取得的销售收入为营业额计征营业税。

应纳营业税=1600×5%=80(万元)

业务(6)：出售外购的办公楼，以取得的销售收入减除购置原价后的余额为营业额计征营业税。

应纳营业税=(2300-1700)×5%=30(万元)

业务(7)：进项税=90×17%+1.8=17.1(万元)

应纳车辆购置税=[90+(5265+7020)÷(1+17%)÷10000]×10%=9.11(万元)

10月份应确认的销项税合计=9.28+14.85+3.57+2.61=30.31(万元)

10月份应准予抵扣的进项税=4.95+17.1=22.05(万元)

10月份应纳增值税=30.31-22.05=8.26(万元)

10月份应纳营业税合计=80+30=110(万元)

10月份应纳城建税和教育费附加合计=(8.26+110)×(7%+3%)=11.83(万元)