2004年注册会计师考试《会计》真题答案及解析

　　一、单项选择题。
　　1.「正确答案」 A
　　「答案解析」 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
　　2.「正确答案」 A
　　「答案解析」 因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。
　　3.「正确答案」 A
　　「答案解析」 或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。
　　4.「正确答案」 C
　　「答案解析」 “资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(万元)。
　　5.「正确答案」 D
　　「答案解析」 2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800(万元)，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300(万元)，可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元;2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046(万元)。
　　6.「正确答案」 D
　　「答案解析」 甲公司应确认收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(万元);甲公司换入短期投资的入账价值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(万元)。
　　7.「正确答案」 C
　　「答案解析」 方法一：乙材料可变现净值=(900+1100×20%)-300-55=765(万元)，乙材料应计提减值准备235万元(1000-765);丁产品的可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68(万元);甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。
　　方法二：
　　(1)有合同的丙产品可变现净值：900-55×80%=856(万元);
　　有合同的丙产品的成本：(1000+300)×80%=1040(万元);
　　因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-(300+55)×80%=616(万元)，成本：1000×80%=800(万元)，所以计提的准备=800-616=184(万元);
　　(2)无合同的丙产品可变现净值：1100×20%-55×20%=209(万元);
　　无合同的丙产品成本：(1000+300)×20%=260，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：1100×20%-(300+55)×20%=149(万元)，成本：1000×20%=200(万元)，所以
　　计提的准备=200-149=51(万元)。
　　因此乙材料计提的准备=184+51=235(万元)。
　　又丁产品的可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68(万元);所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。
　　8.「正确答案」 A
　　「答案解析」 与关联方发生的应收账款应计提坏账准备。
　　9.「正确答案」 C
　　「答案解析」 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司2002年度利润总额减少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(万元)。
　　10.「正确答案」 B
　　「答案解析」 改扩建前固定资产计提折旧=5000÷20×3/12=62.5(万元)，改造后在建工程金额=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(万元)，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，改造后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900÷15×3/12=65(万元)，甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5(万元)。
　　11.「正确答案」 D
　　「答案解析」 2004年7月1日转换部分债券的账面价值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(万元)，债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-8000/100×40=4860(万元)。
　　二、多项选择题。
　　1.「正确答案」 ACE
　　「答案解析」 “选项B”应按重大会计差错、采用追溯调整法进行会计处理：“选项D”属于会计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。
　　2.「正确答案」 BCE
　　「答案解析」 提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权;自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
　　3.「正确答案」 ABCDE
　　4.「正确答案」 ABC
　　「答案解析」为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本;为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。
　　5.「正确答案」 ACE
　　「答案解析」 现金股利只能在股东大会批准年度的会计报表中反映;在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围。
　　6.「正确答案」 ABCDE
　　7.「正确答案」 CDE
　　「答案解析」 工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。
　　8.「正确答案」 BCD
　　「答案解析」 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整;子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。
　　9.「正确答案」 ADE
　　「答案解析」 实际收到的或有租金，应计入当期营业收入;对应收融资租赁款坏账准备的计提，应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备
　　10.「正确答案」 ABCE
　　「答案解析」 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托
　　11.「正确答案」 ABE
　　「答案解析」 一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本;结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整管理费用。
　　三、计算题。
　　1.「正确答案」
　　(1)计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。
　　专利权入账价值=(986+4)×500/(500+400)=550(万元)
　　对X公司的股权入账价值=(986+4)×400/(500+400)=440(万元)
　　以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配;修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。
　　(2)计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值;
　　长期股权投资的账面价值=400+40-50+200-4=586(万元)(参考计算过程：股权投资差额=440-1600×25%=40(万元)
　　借：长期股权投资—X公司(股权投资差额 )40
　　贷：长期股权投资—X公司(投资成本) 40
　　2001年3月2日收到现金股利：
　　借：银行存款 50
　　贷：长期股权投资—X公司(投资成本) 50
　　2001年实现净利润和摊销差额：
　　借：长期股权投资-X公司(损益调整) 200
　　贷：投资收益 200
　　借：投资收益 4
　　贷：长期股权投资—X公司(股权投资差额) 4
　　(3)计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值=586+400×25%(损益调整)-2(股权投资差额摊销)=684(万元)
　　由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元;(参考会计分录)：
　　借：长期股权投资-X公司(损益调整) 100
　　贷：投资收益 100
　　借：投资收益 2
　　贷：长期股权投资—X公司(股权投资差额)2
　　借：长期股权投资—X公司 684
　　贷：长期股权投资—X公司(投资成本) 350
　　长期股权投资-X公司(损益调整) 300
　　长期股权投资—X公司(股权投资差额) 34
　　(4)计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值;
　　2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=684-25=659(万元)(参考会计分录)：
　　借：银行存款 25
　　贷：长期股权投资—X公司 25
　　(5)计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值;
　　2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=659-10=649(万元)(参考会计分录)：
　　成本法以后取得的投资收益=(1200-400)×5%=40(万元)
　　超过部分冲减投资成本=50-40=10(万元)
　　借：银行存款 50
　　贷：长期股权投资-X公司 10
　　投资收益 40
　　(本题与现行投资准则和债务重组准则已经不符。)
　　2、「正确答案」

	现金流量表有关项目	金额（万元）
1	销售商品、提供劳务收到的'现金	9530
2	购买商品、接受劳务支付的现金	1772.14
3	支付给职工以及为职工支付的现金	2945
4	支付的其他与经营活动有关的现金	1514
5	收回投资收到的现金	140
6	取得投资收益收到的现金	125
7	处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额	11
8	购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金	400
9	投资支付的现金	400
10	借款收到的现金	700
11	偿还债务支付的现金	220
12	分配股利、利润和偿付利息支付的现金	45