2003年注册会计师考试《审计》真题答案及解析

　　一、单项选择题

1.「答案」B

「解析」当认为函证很可能无效，注册会计师一般应采用其它替代程序，获

取充分适当的审计证据来验证应收账款的存在;执行其他审计程序可以确认的和

纳入审计范围内子公司的应收账款也可以纳入函证的范围，因本题属于单选题，

选B 比较合适。交易频繁的客户容易发生债权债务关系，且同时其期末余额较小

甚至余额为零的应收账款注册会计师应谨慎，选择函证以避免的异常常情况发生。

2.「答案」D

「解析」当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较高时，会计数据出现

错漏的可能性较大，对其审计一般安排在期末以后进行，目的是保证审计效果。

当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较低时，为合理利用时间，其审

计工作一般安排在期末以前进行，以提高工作效率。由于审计一般是在资产负债

表日前展开，所以当应收账款的固有风险和控制风险较低时，注册会计师可预审

时进行函证，所以A 的处理是适当的;年终盘点时进行函证的作法，两者没有必

然的联系，可同时进行，所以B 的处理是适当的;因应收账款的函证是审计的必

须程序，项目小组进驻审计现场后，立即进行函证，可在一定程度上保证在审计

结束前能收到所有回函，所以C 的处理也是适当的。由于询证函是依据明细表编

制的，相对于其他程序具有较大的独立性，因此无需在执行其他程序之后进行函

证;通常，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，

从而确定是否采用其它的审计程序来验证其存在，所以D 的处理是不妥的，应选

D.

3.「答案」B

「解析」地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收，也有可能迁址、

地址书写差错或根本就是一笔假账，即不能依此计提坏账准备，所以A 不正确;

当回函金额与函证金额不一致时，进一步实施审计程序确认实际应收金额，调整

相关账目，而不是根据回函金额调整账目，所以C 的处理是不恰当的;当回函金

额与函证金额一致时，函证不能发现应收账款中存在的所有问题，也不能证明其

回收的可能性，故仍需按个别认定法计提坏账准备;所以B 正确;审计报告日后

回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果该应收款项确系错报且影响

重大，应提被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，如果后一期会计报表在

修正的会计报表以前完成，可以在后一期报表中反映，所以不一定是修正报告期

的会计报表，故D 不正确。考试调查结果表明，基本上有一半的考生选此项，市

面上2004年学习指导书中也有选D 的。

4.「答案」A

「解析」注册会计师应直接控制信函的发送与回收。故B 、C 、D 均不正确。

函证编号利于对回函的控制与分析。所以A 是正确的。

5.「答案」D

「解析」A 的处理属会计政策中具体会计方法的变更，由于对损益的影响不

大，可不进行追溯调整;根据2003年财政部关于执行《企业会计制度》和相关准

则有关问题的解答(二)规定，不再按工资总额14% 计提福利费的，企业当年发

生的福利费在当期损益中列支……，由于此项也属会计方法的变更，且影响不大，

可不进行追溯调整;将主要备件按规定确认为固定资产属会计政策的变更，应进

行追溯调整。所以ABC 的处理都是正确的，选项D 的会计处理违背权责发生制原

则，应直接调整上年度成本。

6.「答案」B

「解析」监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知;抽盘记录

属于审计工作底稿，不应交给被审计单位;期初存货未能监盘时，注册会计师应

通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确

认。B 属于存货监盘的程序之一。有的指导书选A ，可能是编者对审计知识的欠

缺所致。

7.「答案」D

「解析」当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减

值准备，所以A 不对;对B 来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债

表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销;C 同样和B 一样，应计提

减值准备;材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处

理财产损溢，计入当期损益。所以D 正确。

8.「答案」A

「解析」上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性测试

程序，而不再实施控制测试程序，所以A 正确。观察不仅仅是验证资产的存在，

而且有可能发现其闲置的固定资产、严重毁损等可能导致其价值发生变化等情况，

所以B 是不正确的;虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试，但仍然有

必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，可能

上年度的固定资产在本期作了抵押、担保等变动，所以C 是不正确的;在固定资

产出现报废等情况下，要检查其折旧年限，当固定资产在使用中，受技术环境、

经济环境、及使用强度，会使其寿命大大缩短时，应调整相应的折旧年限，所以

D 也是错误的。本题答案在一些辅导书中认为B 是正确的，我认为不妥。

9.「答案」D

「解析」土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本，所以A 的处理是恰

当的;已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧，所以B 的处理是恰

当的;流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，但本

题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以很多考生包括辅导书

的编者都选择了C ;固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否

在正常下跌范围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与

可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。所以D 的处

理才是错误的处理。

10. 「答案」A

「解析」试车收入应冲减在建工程成本;长期停工待建的在建工程也应计提

减值准备;在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，说明暂估

结转固定资产的价值过高，应冲减固定资产的价值，在调整固定资产价值前，注

册会计师应审查该项固定资产是否已办理了竣工决算手续，检查验收和移交报告，

如果未办理相关手续，就不能建议其直接调整，所以A 的处理是错误的，应选A.

在建工程账中的大修理余额，应全额转入固定资产价值，所以应建议企业调整，

由于本题表述不明确，很多考生选择了C.

11. 「答案」C

「解析」对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资

账面价值，所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户，A 的处理是恰当的;B

和D 的处理也是符合会计准则的规定的。对于C ，从会计的角度来说，无论是子

公司、孙公司或重孙公司，其股权未达20% 时，一般采用成本法，所以，考生看

了这四个选择项后，感觉都对，所以较多的考生和辅导书的编者都选择了A.其实

C 是本题设置的陷阱，因为持股比例只是确定投资企业是否控制被投资企业外在

标准，虽然持股低于20% ，但注册会计师应检查M 公司是否对其孙公司有控制、

共同控制或施加重大影响的可能，如有就不能建议其采用成本法核算其长期股权

投资，而应采用权益法核算。其实B 应对C 起到了一定的提示作用，但没有引起

考生的注意。

12. 「答案」D

「解析」按照会计制度规定，报告期内出售、购买子公司，期末编制合并资

产负债表时，不用调整合并资产负债表的期初数，所以D 正确。

13. 「答案」C

「解析」当日收入现金应及时存入银行，不能坐支现金。

14. 「答案」B

「解析」首先，确认3 月5 日账实是否相符。3 月5 日账面应结存数= 账面

余额+ 已收现金未记账金额- 已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3

月5 日账实相符，也说明3 月4 日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日

(结账日)库存现金余额。盘点日在结账的之后，则：(结账日)应结存数=

(盘点日)盘点数- (结账至盘点期间)增加数+ (结账至盘点期间)减少数。

用两种方法计算：①将3 月4 日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300

元;或②将3 月5 日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-(165200+3000 )

+ (165500+4000 )=2300 元。故B 是正确的。这是一道审计经典题型，但

遗憾的是，很多考生没有选对。本题也可用公式“期初余额+ 本期增加= 期末余

额+ 本期减少”进行计算。将盘点日当作期末日，结账日当作期初日，则“期初

余额= 期末余额+ 本期减少- 本期增加”这里的期初数，就是上年末的应结存数。

15. 「答案」D

「解析」对关联方有重大交易，应当披露。在披露时，要求披露两年期的比

较数据，即本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额。所以D 是正确的。

A 、B 虽然涉及了两年的数据，但披露不全面。