2015年注册会计师《会计》考试标准卷答案及解析

　　一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。

2.

【答案】D

【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

3.

【答案】B

【解析】企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积;对于以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,所以选项B正确。

4.

【答案】D

【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

5.

【答案】ACD

【解析】股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具，选项B错误;企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等，选项E错误。

6.

(1)

【答案】B?

【解析】权益结算的股份支付，是以授予日公允价值为基础，作为等待期成本费用的计量基础的。而授予日是指股份支付协议获得批准的`日期，本题为2012年12月20日。

(2)

【答案】C?

【解析】大海公司的该股份支付为权益结算的股份支付，应以授予日(2012年12月20日)的公允价值为基础，计算等待期应当确认的成本费用。因此截至2015年12月31日累计应当确认资本公积(其他资本公积)的金额=100×15=1500(万元)，行权的会计处理如下：

借：资本公积——其他资本公积 1500

贷：股本 100

资本公积——股本溢价 1400

因此，应当确认资本公积(股本溢价)的金额为1400万元。

7.

(1)

【答案】A

【解析】对于授予企业中层以上管理人员的现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应记入“管理费用”科目，选项A正确。

(2)

【答案】B

【解析】对于授予企业中层以上管理人员的现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

(3)

【答案】B

【解析】2009年12月31日应付职工薪酬余额=(200-20-15)×100×14×1/3=77000(元)，信达公司在2010年12月31日应确认的应付职工薪酬=(200-20-10-10)×100×15×2/3-77000=83000(元)。

　　二、多项选择题

1.

【解析】AC

【解析】一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

2.

【答案】ABE

【解析】以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益，选项A正确;本题目是等待期发生变化的情况，在2012年年初，企业预计年末可以达到可行权条件，所以此时的等待期为1年;在2012年年末，企业虽然没有达到可行权条件，但预计2013年将以同样速度增长，即增长为18%，可以达到可行权条件，所以此时的等待期为2年，选项B正确;选项C、D错误。同理，在2013年年末因当年没有满足可行权条件，企业估计在下年能够实现“3年平均增长达到10%”的目标，所以等待期变为了3年，选项E正确。

3.

【答案】ACDE

【解析】在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用(管理费用)，选项B错误。

4.

【答案】B

【解析】无论采用何种方法，估计提早行权时都要考虑以下因素：(1)等待期的长度;(2)以往发行在外的类似期权的平均存续时间;(3)基础股份的价格;(4)职工在企业中所处的层级;(5)基础股份的预计波动率。

5.

【答案】CDE

【解析】以现金结算的股份支付，应按等待期内资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，并确认管理费用和应付职工薪酬，选项A和B均不正确。

6.

【答案】ABD

【解析】相关会计处理如下：

①回购股份时

借：库存股(回购股份的全部支出)

贷：银行存款

同时在备查簿中登记

②确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)

借：成本费用类科目

贷：资本公积——其他资本公积

③职工行权

借：银行存款(企业收到的股票价款)

资本公积——其他资本公积(等待期内确认的资本公积累计金额)

资本公积——股本溢价(差额)(或在贷方)

贷：库存股(回购的库存股成本对应行权的部分)

7.

【答案】ACD

【解析】黄河公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B错误;2012年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用和资本公积的金额=100×(1-16%)×1×15×1/3=420(万元)，选项D正确，选项E错误;合并财务报表中抵消后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为0，选项C均正确。