2015年注册会计师考试《会计》模拟试题（二）参考答案

　一、单项选择题

　二、多项选择题

　三、计算题

1. [答案]:

(l)A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。

B产品:

有合同部分：成本=3×300=900万元，可变现净值=(3.2-0.2)×300=900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备;

无合同部分：成本=3×200=600万元，可变现净值=(3-0.2)×200=560万元，应计提跌价准备40万元

所以,B产品应计提存货跌价准备40万元。

C产品可变现净值=2× 1000—0.15×1000=1850万元，大于其成本。

C产品应转回存货跌价准备=50万元

D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6(2—0.15—0.25)万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。

借：管理费用 40

贷：存货跌价准备 40

借：存货跌价准备 50

贷：管理费用 50

(2)X股票应计提的短期投资跌价准备12万元(9—0.4—8)×20

Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元(16—14)×8

Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元(16—15)×6

借：投资收益 12

贷：短期投资跌价准备 12

借：短期投资跌价准备 16

贷：投资收益 16

借：短期投资跌价准备 6

贷：投资收益 6

或:

借：短期投资跌价准备 10

贷：投资收益 10

(3)对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元(8000—5300)

对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元(2700一2100)

借：投资收益 600

贷：长期投资减值准备——W公司 600

(4)2004年1月1日大型设备的账面价值为4900-1800-360=2740(万元),2004年大型设备计提折旧为(2740-100)÷5=528(万元)

借：管理费用 528

贷：累计折旧 528

大型设备的可收回金额为2600万元

不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元(4900—2400)

大型设备应转回的减值准备为288万元[2500-(2740-528)].

借：固定资产减值准备 72

贷：累计折旧 72

借：固定资产减值准备 288

贷：营业外支出 288

(5)应纳税所得额=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(万元)。

应交所得税=8174×33%=2697.42万元

所得税费用=8000×33%=2640万元

借：所得税 2640

递延税款 57.42

贷：应交税金——应交所得税 2697.42

2. [答案]:

(1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 2000

贷：在建工程 2000

借：以前年度损益调整 50

贷：累计折旧 50

借：以前年度损益调整 190

贷：在建工程 190

②无形资产差错的调整

2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)

借：无形资产 280

贷：以前年度损益调整 280

③对营业费用差错的调整

借：以前年度损益调整 600

贷：其他应收款 600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入 2000

贷：以前年度损益调整 500

其他业务支出 1500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：利润分配—一未分配利润 40.2

应交税金—一应交所得税 19.8

贷：以前年度损益调整 60

借：盈余公积 6.03

贷：利润分配—一未分配利润 6.03

(2)①坏账准备计提方法变更

按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元

(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720—20)

因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l一33%)]

借：利润分配—一未分配利润 469

递延税款 231

贷：坏账准备 700

借：盈余公积 70.35

贷：利润分配—一未分配利润 70.35

②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]

按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

借：利润分配—一未分配利润335

递延税款 165

贷：累计折旧 500

借：盈余公积 50.25

贷：利润分配—一未分配利润 50.25

(3)会计估计变更的.会计处理

2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(万元)

　四、综合题

1. [答案]:

(1)对资料(2)中12月份发生的业务进行会计处理

①向A公司销售R电子设备

借：银行存款 702

贷：预收账款 702

对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。

②向B公司销售X电子产品

借：银行存款 150

应收账款 37.2

贷：主营业务收入 160

应交税金—一应交增值税(销项税额)27.2

借：主营业务成本 125

贷：库存商品 125

借：主营业务收入 10

应交税金—一应交增值税(销项税额)l.7

贷：应收账款 11.7

③境外销售

借：应收账款――美元户(120万美元)992.4(60×2×8.27)

贷：主营业务收入 992.4

借：主营业务成本 820

贷：库存商品 820

12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益:

借：财务费用 2.4

贷：应收账款 2.4 [120×(8.27-8.25)]

④向C公司销售电子监控系统

借：银行存款561.6

贷：预收账款561.6

借：安装成本540

贷：银行存款20

库存商品520

⑤收取控股股东资金使用费

借：银行存款 240

贷：财务费用 90

资本公积 150

⑥支付D公司售后回租租金

借：固定资产清理 756

累计折旧 108

贷：固定资产 864

借：银行存款1000

贷：固定资产清理1000

借：固定资产清理 244

贷：递延收益 244

⑦为E公司单独设计软件

借：预收账款 336

贷：其他业务收入 336(480×70%)

借：其他业务支出 266

贷：生产成本——软件开发266 [(280+100)×70%]

⑧视同买断及以旧换新

借：委托代销商品90

贷：库存商品90

借：银行存款 113

库存商品 4

贷：主营业务收入 100

应交税金—一应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本 75

贷：委托代销商品 75

⑨销售分公司商品

借：银行存款 6458.4

贷：主营业务收入 5520

应交税金—一应交增值税(销项税额)938.4

借：主营业务成本4200

贷：库存商品 4200