审计师考试《企业财务审计》必考点:应付款项审计
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第三节 应付款项审计
应付款项是为了查明债务入账的完整性,审查有无隐匿负债或利用应付款项隐匿利润的情况。
一、运用分析方法检查应付款项期末余额
1.将本期各主要应付款项账户与上年比较,分析其波动原因。
2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较,判断应付款项增减变动的合理性。
3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率,进行对比分析,评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理,应在其他环节加强审核。
4.检查长期挂账的应付款项,分析原因,判断被审计单位偿债能力,特别注意是否利用应付款项隐匿收入。
【例题5·多选题】
审查应付账款期末余额变动合理性时,审计人员可采用的分析程序有( )。
A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较
B.检查应收账款明细表上有无贷方余额
C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率,并与前期相比较
D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率
E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率
二、抽查应付款项明细账
为了进一步查明应付款项期末余额的真实性,可运用抽样方法进行核实。
出现以下情形之一,应审查总体所有项目:
1.应付款项账户数较少。
2.抽样结果表明误差很大,无法接受总体。
3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符,或者发现有其他重大错误。
重点审查:
抽样审查有困难时,可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查,查明应付款项的真实性、完整性和合法性等:
1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。
2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。
3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。
4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。
5.应付款项明细账账面余额很小,而又长期没有变动的账户。
6.无月结单可供核对的账户。
7.具有特殊交易的账户。
8.提供资产担保的账户。
9.关联单位的账户。
【例题6·多选题】审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实,决定样本量大小的因素有( )。
A.应付款项的付款条件
B.应付款项的重要性
C.以前年度的'审计结果
D.应付款项的明细账户数量
E.内部控制的健全性及有效性
三、向债权人函证应付款项数额
内部控制健全有效,卖方对账单齐备,一般可不必函证。
函证对象:如果付款内部控制有缺陷,又无卖方对账单可供审核,则应对应付款项金额较大、欠账时间较长,核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户,例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等,有必要进行函证,以证实应付款项的实有数额。
【例题7·单选题】(2009年试题)
审计人员审查应付账款时,发现应付某公司账款210万元,账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员,均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应( )。
A.作出账实不符结论
B.核对账表
C.函证债权人
D.直接调整账项
四、调节应付款项
如果企业未进行调节,审计人员应执行这一程序,亲自进行调节。
被审计单位应每月从各供应商处取得对账单,与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时,常见的差异是供应商已经入账并发出的货物,但企业没有收到,也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映(正常情况),不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆(非正常)。
五、查找未列报或未入账的应付款项
审计人员必须执行这一程序,因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。
1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务,目的在于查明会计期间结束后的支出业务,是否确实为了偿付决算日的负债,某项支出业务是否为付清当期货款。
2.追踪决算日后若干天的购货发票,关注购货发票的日期,审查相应的收货记录,查明其入账时间是否正确,有无推后截止期的情况。
3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户,可以查明该项负债是否反映在应付款项中。
4.审核卖方对账单,追查应付款项明细表。
5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证,查明是否属于本期应计负债。
6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查,确定有无未入账负债。
【例题8·多选题】
为查找资产负债表日未入账的应付款项,审计人员可实施的审计程序有( )。
A.审查资产负债表日后货币资金支出凭证
B.追踪资产负债表日后若干天的购货发票,审查相应的收货记录
C.取得卖方对账单,并与应付款项明细表相核对
D.核对应付款项明细账与总账
E.追踪资产负债表日之前签发的验收单
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