2015年高级会计师考试冲刺模拟题答案

　案例分析一

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(1)长江公司董事会文件规定由总经理对本单位内部控制的建立健全及有效实施承担全部责任的内部控制制度设计不恰当。根据《企业内部控制基本规范》第十二条，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，监事会对董事会进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。因此，总经理应根据董事会的授权负责组织领导本企业内部控制的日常运行，董事长对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责。同时，从单位负责人，到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一位普通员工，都对实施内部控制负有责任。

(2)长江公司所有的投资业务必须由董事长审批的内部控制制度设计不恰当。根据授权审批控制和对外投资各环节具体业务控制要求，长江公司金额较大的对外投资应该有董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。

(3)长江公司财务处存在违反不相容职务分离控制原则的问题。A、B、C三人尽管在形式上有所分工，但由于相互之间经常代替工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常共管共用，导致不相容职务实际处于混岗状态。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

(4)在货币资金的管理上，长江公司存在内部控制制度设计问题：

①出纳员同时办理现金收支和稽核的内部控制制度设计不恰当，出纳员不得兼任稽核工作;

②长江公司按季或半年一次编制银行存款余额调节表的内部控制制度不恰当。公司应指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并编制银行约调节表，保证银行存款账面余额与银行对账单调节相符，调节不符时，应查明原因，并作出相应处理。

③公司领导个人名章和财务专用章应制定责任心强的专人保管的内部控制制度设计不恰当。公司应当加强对银行预留印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

(5)在采购和付款业务上，长江公司存在内部控制制度设计和执行问题：

①由于总经理出差而生产车间急用，生产部经理多次批准超过10万元限额的采购申请，这种做法不恰当。生产部经理应在其授权范围内审批，不得超越审批权限。

②采购部的4名员工十多年来一直从事一项工作，这种内部控制设计不恰当。单位因根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。

(6)在销售与收款业务流程中，长江公司内部控制设计和执行中存在问题：

①长江公司收到W商场赊购500台空调订单，销售总价为150万元，没有经过销售审批就同意销售，没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷;

②长江公司向W商场销售的产品价款150万元，不在销售部经理的授权范围内，业务员有权办理该笔业务并及时向上级授权部门报告;

③业务员采用电话通知的方式通知仓储部门组织发货的内部控制不恰当。应按照经批准的销售合同编制销售计划，向仓储部门下达销售通知单;

④仓储部门应当对销售发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以电话通知为依据发货。

　案例分析二

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(1)本案例中的并购对价支付方式，第一种是现金购买，第二种是换股合并。

现金支付是指收购方支付一定数量的现金，已取得目标企业的所有权。现金方式并购是最简单迅速的一种支付方式，对目标企业而言，不必承担证券风险，交割简单明了;缺点是目标企业股东无法推迟资本利得的确认，从而不能享受税收上的优惠，而且也不能拥有新公司的股东权益。对于并购方而言，现金支付是一项沉重的即时现金负担，要求其有足够的现金头寸和筹资能力，交易规模也常常受筹资能力制约。

换股合并对于目标企业股东而言，可以推迟收益的计税时点，取得一定的税收利益，同时也可以分享并购方价值增值的好处;对收购方而言，不会挤占其日常营运资金，比现金支付成本要低许多。但换股合并也存在不少缺陷，如稀释原有股东的权益，每股收益可能发生不利变化，改变公司的资本结构，稀释原有股东的控制权等。

(2)运用市盈率法计算甲、乙两公司的价值：

甲公司价值=2×20×100=4000(万元)

乙公司价值=1×10×80=800(万元)

运用市净率法计算甲、乙两公司的价值：

甲公司价值=18×2×100=3600(万元)

乙公司价值=15×0.8×80=960(万元)

(3)市盈率法

①现金收购

并购收益=5100-(4000+800)=300(万元)

并购费用=50+30+10=90(万元)

并购溢价=11.25×80-800=100(万元)

并购净收益=300-100-90=110(万元)

②换股合并

并购收益=5100-(4000+800)=300(万元)

并购费用=80+30+20=130(万元)

并购溢价=20×40-800=0(万元)

并购净收益=300-130-0=170(万元)

通过比较两种合并方式的并购净收益大小可以判断，应选择换股合并。

(4)市净率法

①现金收购

并购收益=5100-(3600+960)=540(万元)

并购费用=50+30+10=90(万元)

并购溢价=11.25×80-960=-60(万元)

并购净收益=540+60-90=510(万元)

②换股合并

并购收益=5100-(3600+960)=540(万元)

并购费用=80+30+20=130(万元)

并购溢价=20×40-960=-160(万元)

并购净收益=540-130+160=570(万元)

通过比较两种合并方式的并购净收益大小可以判断，仍应选择换股合并。

　案例分析三

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1、预算执行

(1)甲单位将应上缴财政专户的预算外资金直接作为本单位事业收入的做法不正确。

正确做法：应上缴财政专户的预算外资金要及时足额缴入财政专户，不能直接作为单位收入。

(2)甲单位动用乙单位专项经费垫支人员经费的做法不正确。

正确做法：甲单位应将专项经费(及时)全额拨付给乙单位。

(3)甲单位将超收的非财政补助收入100万元安排职工福利支出的做法不正确。

正确的做法：中央部门应当严格执行经费批准的基本支出预算，执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。

(4)会计核算实施方案不正确。

正确做法是：“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

2、资产管理

(1)乙单位对外投资的做法不正确。

正确做法：乙单位的对外投资行为应报甲单位审批，并由市财政局审批。

(2)甲单位计算机报废的'程序不符合国有资产管理的相关规定。

正确做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下的资产，报主管部门审批，主管部门将审计结果报同级财政部门备案。

(3)甲单位对计算机核销处理的做法不正确。

正确做法：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。

(4)甲单位将租金收入直接用于维修的做法不正确。

正确做法：行政事业单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入，应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。国有资产租金收入应记入“应缴预算款”科目。

3、收支处理

(1)甲单位将未完工的专项工程“拨入专款”和“专款支出”科目相互对冲，专项结余增加“事业基金”的做法不正确。

正确做法：按照《事业单位会计制度》的规定，专项工程完工，“拨入专款”和“专款支出”账户相互对冲。专项工程尚未完工的，“拨入专款”和“专款支出”科目年末应保留余额。

(2)甲单位将专利权对外投资差额增加“其他收入”的做法不知不正确。

正确做法：向其他单位投入无形资产，应按双方确定的价值10万元，借记“对外投资”科目，按账面原价8万元，贷记“无形资产”科目，按其差额2万元贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按无形资产账面价值8万元，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

(3)甲单位将报废办公用电脑的变价收入，增加“其他收入”的做法不正确。

正确做法：变价收入0.20万元应作为“修购基金”，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。

(4)甲单位将财政拨款结余100万元记入“事业结余”的做法不正确。

正确做法：中央级事业单位应增设“财政拨款结转”和“财政拨款结余”一级科目，单独核算核反映财政拨款结转和结余资金数额。“事业结余”只核算事业单位在一定期间除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额。