加强应收账款内控制度建设

摘 要:本文分析了应收账款存在的风险,提出了应从信用管理控制、销售管理控制、财务管理控制、责任监督控制等四个方面入手建立应收账款的内部管控制度,降低企业经营风险,保障企业健康发展。

关键词:应收账款信用控制风险

应收账款是企业在正常经营过程中,对外销售货物、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位或个人收取的款项,是企业流动资产的重要组成项目。应收账款是企业采取赊销方式产生的,其存在对企业经营的影响具有正负两面性,一方面可以增强企业市场竞争力,促进销售,扩大市场份额,增加销售收入,减少库存,给企业经营带来诸多积极影响。另一方面应收账款的存在又具有一定风险,过高的应收账款会大量占用企业流动资金,影响企业流动资金的正常周转和运营能力,增加企业管理成本,增大应收账款坏账损失的机率等。国内企业现行的重销售和利润目标的考核机制,使得企业通常把扩大销量放在首位,追求利润增长,而相对忽视企业现金流,认为货物发出去了才有货款回笼,客户所欠的货款是迟早要收回来的,应收账款风险意识不强。 1 应收账款存在的风险

1.1 夸大企业经营业绩

我国现行的会计记账基础是权责发生制,企业发生的当期赊销全部记入当期收入,就是企业产品已经发给客户,销售发票已经开出,对应的货款却不能同步收回,而销售已告成立,销售收入必须确认。这种货款尚未回笼的销售,势必使产生没有现金流入的损益,也就是说赊销可以使企业产生更多的销售收入和利润。因赊销产生的利润没有相应的现金流入,而是以应收账款债权形式存在,一旦收不回,这部份利润就属虚增,因此,会计准则要求企业按照应收账款余额的一定比例提取坏账准备,如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来更大的损失。

1.2 降低企业资金使用效率,增加资金成本

企业应收账款的不断增加,一方面必然占用大量的流动资金,使得流动资金周转放缓,资金逐渐紧缺;另一方面企业通过赊销扩大了市场份额,增加了销售收入和利润,因赊销的.货款尚未收回,而赊销产生的销售税金、所得税等各种税费必须按期支付,增加了现金的流出,加大了企业资金压力。为确保正常经营所需资金,企业不得不举债补充流动资金,造成财务费用增加,资产负债率上升。

1.3 管理难度加大,增加企业管理成本

由于企业应收账款的大量存在,特别是逾期应收账款的比例不断上升,导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值,增加了资金的机会成本。为加快货款回收,企业势必采取措施加大应收账款催收,如:如提高承兑汇票收款率,以物抵债,债务重组,委托讨债公司收款等。在应收账款的催收过程中,企业需要投入大量的人力、物力和财力,增加了管理的难度和成本。 2 应收账款的内部控制制度

目前,我国企业的应收账款管理还存在许多问题,很多企业没有建立一套较完整的应收账款内控制度,如未对应收账款进行风险信用管理、没有建立赊销制度、日常销售控制制度、责任监督制度等。没有将应收账款的事前控制、事中控制和事后控制有机结合起来,形成一套完善的全过程控制制度。对应收账款的风险意识不够,风险防范意识淡薄,运用法律手段解决债务纠纷的意识不强,造成大量坏账的产生。因此,企业应加强应收账款内部控制制度建设,从源头和制度上控制应收账款风险。

2.1 建立客户信用管理制度

（1）开展客户资信情况调查。企业在没有对客户资信状况进行调查,没有较全面准确地撑握客户信息的情况下,急于赊销是造成应收账款呆坏账的重要原因之一。因此,企业在经营过程中应通过各种渠道收集有关客户的信息,包括客户的财务状况、资金状况、市场网络、营销能力、行业地位、产品品质、以往业务记录、履约信用、组织管理、负责人个人资料等,建立客户信用档案。客户信息取得的渠道主要有:客户公开披露的财务报告和其他信息,企业的营销人员及相关人员对客户进行实地调查,与同一客户往来的其他单位交换有关信息资料,从监管的职能部门如工商、银行、财税等部门间接了解。

（2）评定客户信用等级。企业可根据收集的客户信用资料,结合企业的实际经营情况,运用科学分析方法,对客户的资信进行综合评定,确定客户的信用等级。企业对客户信用实行动态管理,结合客户实际业务往来信誉情况,定期梳理和重新调整客户的信用等级。

（3）制订合理的信用政策。基于风险控制原则,企业应根据客户信用等级,对客户进行分类管理,对不同信用等级的客户实行不同的发货控制政策,信用等级越高给予的赊销政策相对宽松一些,信用等级越低赊销控制就越严,低于最低信用控制标准则实行现款销售。为促使客户尽早付款,企业还可根据付款期限和付款方式附加相应的现金折扣。

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