会计从业考试会计基础考点:制造费用的归集与分配
导语:制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。跟着本站小编一起来看看相关的考试内容吧。
考点:制造费用的归集与分配
难度:A(A.高频,简单。B.高频,困难。C.低频,简单。D.低频,困难。)
考频说明:在真题中出现计算分析题,难度较高、不易掌握
【内容详解】
企业发生制造费用时,借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;结转或分摊时,借记“生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目。
1.间接材料费用的核算
生产车间耗费的一般物料消耗由于不属于直接费用,因此不能直接记入产品的生产成本,而是应该在制造费用账户归集后分配到生产成本账户。如【例5-22】中,生产车间的一般物料消耗为2 500元,因此应做会计分录将该金额记入“制造费用”账户。
2.间接人工费用的核算
生产车间管理人员由于是为全体车间的生产提供管理和服务的`,因此车间管理人员的薪酬和福利费不能直接记入产品的生产成本,而是应该在制造费用账户归集后分配到生产成本账户。如【例5-23】中,生产车间管理人员的职工薪酬为6 840元,做会计分录将该金额记入“制造费用”账户。
3.折旧费用的核算
企业中的固定资产一般都应该提取折旧,因此,企业每月应编制折旧费用计算表来计算各项固定资产应计提的折旧。
【例5-24】企业2010年12月的折旧费用计算表如表5-3所列,会计部门据以编制会计分录。
表5-3 折旧费用计算表
2014年12月
固定资产部门 | 固定资产类别 | 月折旧额 |
生产车间 | 厂房 | 6 000 |
机器设备 | 4 000 | |
厂部 | 厂房 | 3 000 |
销售部门 | 厂房 | 2 000 |
运输设备 | 2 000 | |
合计 | 17 000 |
根据折旧费用计算表,企业应做会计分录计提当月的折旧费用。生产车间使用的固定资产的折旧费应记入“制造费用”账户,厂部管理部门使用的固定资产的折旧费应记入“管理费用”账户,销售部门使用的固定资产的折旧费应记入“销售费用”账户,计提的折旧表示固定资产价值的减少,通过“累计折旧”账户进行反映,该账户是“固定资产”账户的备抵账户,反映固定资产价值的减少,计提固定资产折旧时记入该账户的贷方,期末余额反映固定资产价值的累计减少的金额。这项经济业务编制的会计分录如下:
借:制造费用 10 000
管理费用 3 000
销售费用 4 000
贷:累计折旧 17 000
4.其他费用的核算
生产车间发生的间接费用中,除间接材料费用和间接人工费用、折旧费用外,还有大量的其他费用,这些费用包括办公费、水电费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等费用。
【例5-25】企业的生产车间本月发生的除折旧外各种间接费用3000元,均用银行存款支付。这项经济业务编制的会计分录如下:
借:制造费用 3 000
贷:银行存款 3 000
5.制造费用的分配
企业发生的制造费用,应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。制造费用应当按照车间分别进行分配,不应将各车间的制造费用汇总,在企业范围内统一分配。
【例5-26】承前例,本月共发生制造费用22 340元,按照A.B两种产品的耗用的机器工时数进行分配,A产品应负担12 340元,B产品应负担10 000元,因此这项经济业务编制的会计分录如下:
借:生产成本——A产品 12 340
——B产品 10 000
贷:制造费用 22 340
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