2017年注册会计师考试《会计》备考题及答案

注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面是2017年注册会计师考试《会计》备考题及答案。欢迎阅读。

　　2017年注册会计师考试《会计》备考题及答案

一、单项选择题

1.甲公司适用的所得税税率为25%。2011年有关资本公积和盈余公积资料如下：

(1)甲公司2011年年初“资本公积”科目的贷方余额为1 800万元(其中股本溢价1 000万元，其他资本公积800万元，均属于其他综合收益)。

(2)2011年1月1日，甲公司以一项对某企业的长期股权投资作为合并对价取得同一集团内乙公司有表决权资本的60%，合并日，乙公司所有者权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为1 500万元。甲公司投出长期股权投资的账面余额为700万元(其中成本为500万元，损益调整200万元)。

(3)2011年7月1日，甲公司以银行存款购买丙公司有表决权资本的30%，具有重大影响，当年丙公司可供出售金融资产公允价值变动下降100万元，丙公司适用的所得税税率为25%。甲公司拟长期持有该投资。

(4)2011年8月1日，甲公司在二级市场以银行存款5 000万元购买丁公司有表决权资本的1%股票，没有重大影响，划分为可供出售金融资产。年末该投资的公允价值为5 200万元。

(5)2011年12月31日，对于权益结算的股份支付以授予日的公允价值为基础确认费用300万元。

(6)2011年初“盈余公积”科目的余额为150万元，本期提取盈余公积202.5万元，用盈余公积转增资本120万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)2011年末甲公司有关资本公积的会计处理表述正确的是(　)。

A.2011年末甲公司资产负债表资本公积列示金额为2 547.5万元

B.2011年末甲公司资产负债表资本公积列示余额为2 327.5万元

C.2011年末甲公司直接计入所有者权益的利得为1 327.5万元

D.2011年末甲公司利润表其他综合收益列示金额为127.5万元

[答疑编号3762100101]

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B，2011年末甲公司“资本公积”科目的贷方余额=1 800+(1 500×60%-700)-100×75%×30%+200×75%+300=2 427.5(万元);选项C，2011年末甲公司直接计入所有者权益的利得=800-100×75%×30%+200×75%+300=1 227.5(万元);选项D，2011年末甲公司其他综合收益=-100×75%×30%+200×75%=127.5(万元)。

(2)2011年末甲公司“盈余公积”科目的余额为(　)。

A.142.5万元

B.232.5万元

C.262.5万元

D.352.5万元

[答疑编号3762100102]

『正确答案』B

『答案解析』甲公司“盈余公积”科目的余额=150+202.5-120=232.5(万元)

2.甲公司发行普通股股票、回购股票等相关业务如下：

(1)2011年3月31日甲公司新发股份1000万股交付乙公司，以履行其与乙公司签订的期权合同。该项合同系甲公司2010年2月1日与乙公司签订的以甲公司自身普通股为标的的看涨期权。根据该项合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股18元的价格从甲公司购入普通股10 000万股，以普通股净额结算。2011年3月31日每股市价 20元。2011年3月3l日已累计确认“衍生工具—看涨期权”科目余额为20 000万元，不考虑发行费用。

(2)甲公司截至2011年12月31日共发行股票20 000万股，股票面值为1元，“资本公积—股本溢价”科目余额为55 260万元，盈余公积科目余额为2 000万元，未分配利润贷方余额为3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。假定甲公司按照每股21元回购股票。甲公司按照10%计提盈余公积。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)2010年3月31日甲公司履行期权合同计入“资本公积(股本溢价)”的金额是(　)。

A.0

B.-1 000万元

C.1 000万元

D.19 000万元

[答疑编号3762100103]

『正确答案』D

『答案解析』资料(1)确认资本公积=20 000-20 000/20=19 000(万元)，会计分录如下：

借：衍生工具——看涨期权　　 　20 000

贷：股本　　　 　　(20 000/20)1 000

资本公积——股本溢价　　　 19 000

(2)下列关于甲公司回购、注销本公司股票会计处理的说法中，不正确的是(　)。

A.回购本公司股票的库存股成本为63 000万元

B.注销本公司股票时冲减股本的金额为3 000万元

C.注销本公司股票时冲减股本溢价的金额为55 260万元

D.注销本公司股票时冲减未分配利润的金额为4 266万元

[答疑编号3762100104]

『正确答案』D

『答案解析』库存股的成本=3 000×21=63 000(万元)

借：库存股　　　　　　　　63 000

贷：银行存款　　　　　　　63 000

借：股本　　　　　　　 　　3 000

资本公积——股本溢价　55 260

盈余公积　　　　　　 　2 000

利润分配——未分配利润 2 740

贷：库存股　　　　　　　　63 000

企业注销库存股时，回购价格超过注销股数所对应的股本金额、资本公积—股本溢价科目的部分，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目。

3.甲公司采用“表结法”结转本年利润，所得税率为25%，按税法规定可以用以后5年内实现的税前利润弥补亏损。有关业务如下：

(1)2009年发生亏损100万元。预计未来5年内实现税前利润为80万元，无纳税调整事项。

(2)2010年至2014年累计实现税前会计利润80万元。无纳税调整事项。

(3)2015年实现税前会计利润10万元。无纳税调整事项。

(4)2015年股东会决定以盈余公积弥补剩余亏损。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)2009年发生亏损时，下列会计处理不正确的是(　)。

A.确认递延所得税资产20万元

B.确认递延所得税收益20万元

C.“本年利润”科目转入“利润分配”科目前的余额为借方80万元

D.结转至“利润分配——未分配利润”科目金额为100万元

[答疑编号3762100105]

『正确答案』D

『答案解析』会计分录如下：

借：递延所得税资产　(80×25%)20

贷：所得税费用　　　　　　 　　20

借：所得税费用　　　　　　　　 20

贷：本年利润　　　　　　　　20

借：利润分配——未分配利润　　　80

贷：本年利润　　　　　　　　　 80

(2)2010年至2014年实现利润，有关亏损弥补的会计处理不正确的是(　)。

A.直接将“本年利润”科目余额80万元结转至“利润分配—未分配利润”科目

B.2010年至2014年期间将“递延所得税资产”科目余额20万元全部转回

C.2010年至2014年期间不需要计算应交所得税

D.2010年至2014年期间结转至“利润分配—未分配利润”科目的金额为60万元

[答疑编号3762100106]

『正确答案』A

『答案解析』2010年至2014年期间，会计分录如下：

借：所得税费用　　　　　　　　 　20

贷：递延所得税资产　　(80×25%)20

借：本年利润　　　　　　　　　　 20

贷：所得税费用　　　　　　　　　 20

借：本年利润 　　　　　(80-20)60

贷：利润分配——未分配利润　　　 60

(3)2015年实现利润，有关亏损弥补的会计处理不正确的是(　)。

A.确认所得税费用2.5万元

B.确认应交所得税2.5万元

C.“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”科目金额7.5万元

D.盈余公积弥补剩余亏损的金额为10万元

[答疑编号3762100107]

『正确答案』D

『答案解析』会计分录如下：

借：所得税费用 　　　(10×25%)2.5

贷：应交税费——应交所得税　　　2.5

借：本年利润　　　　　　　　　　2.5

贷：所得税费用　　　　　　　　　2.5

借：本年利润　　　　　　　　　　7.5

贷：利润分配——未分配利润　　　7.5

借：盈余公积　　　　　　　　　 12.5

贷：利润分配——盈余公积补亏(80-60-7.5)12.5

4.A公司按照净利润的10%计提盈余公积，2011年发生下列有关经济业务：

(1)增发新股1 000万股，面值1元，发行价格5元，另支付券商佣金手续费5万元。

(2)以资本公积200万元转增资本。

(3)因持有至到期投资公允价值上升转回上年计提的减值准备10万元。

(4)车间机器设备发生日常维护支出40万元。

(5)接受母公司捐赠现金300万元。

(6)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。

(7)因出租设备取得租金收入40万元。

(8)因处置固定资产产生净收益30万元。

(9)收到联营企业分派的现金股利60万元。

(10)固定资产盘盈净收益10万元。

(11)按照本年净利润提取盈余公积20万元。

(12)以银行存款50万元回购本公司的股票，准备减资。

(13)提取安全生产费用60万元。

要求：根据上述资料，不考虑所得税及其他因素，回答下列问题。

(1)A公司因上述事项最终影响2011年所有者权益变动的金额是(　)。

A.5 415万元

B.5 420万元

C.5 615万元

D.5 315万元

[答疑编号3762100108]

『正确答案』A

『答案解析』影响2011年所有者权益变动的金额=(1)1 000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5 415(万元)

(2)A公司因上述事项最终影响2011年留存收益变动的金额是(　)。

A.210万元

B.110万元

C.410万元

D.300万元

[答疑编号3762100109]

『正确答案』B

『答案解析』影响2011年留存收益变动的金额=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(万元)

(3)A公司因上述事项最终影响2011年未分配利润变动的金额是(　)。

A.390万元

B.90万元

C.79万元

D.490万元

[答疑编号3762100110]

『正确答案』C

『答案解析』影响2011年未分配利润变动的金额=[(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10]×90%-(11)20=79(万元)

5.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是(　)。

A.盈余公积转增资本

B.盈余公积补亏

C.资本公积转增资本

D.用税后利润补亏

[答疑编号3762100111]

『正确答案』A

6.某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立，2008年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本1 350万元，资本公积345万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例各为30%，丁的投资比例为10%，则丁投资者应投入资金总额(　)。

A.150万元

B.215万元

C.345万元

D.800万元

[答疑编号3762100112]

『正确答案』B

『答案解析』(实收资本1 350+资本公积345+盈余公积150+未分配利润90)/90%×10%=215(万元)

二、多项选择题

1.甲公司于2011年4月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。该期权合同内容如下：

(1)合同签订日为2011年4月1日。

(2)行权日(欧式期权)为2012年3月31日。

(3)2011年3月1日每股市价为118元。

(4)2011年12月31日每股市价为125元。

(5)2012年3月31日每股市价为125元。

(6)2012年3月31日应支付的固定行权价格为120元。

(7)期权合同中的普通股数量为1 000股。

(8)乙公司行使了该看涨期权，甲公司以现金净额方式进行结算。

期权的公允价值
2011年4月1日	8 000元
2011年12月31日	6 000元
2012年3月31日	5 000元

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)下列有关企业发行金融工具的表述，正确的有(　)。

A.如果企业发行金融工具时有义务支付现金或者在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于金融负债

B.如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，并且不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于权益工具

C.企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，但需要交付一部分现金进行结算，该工具应确认为权益工具

D.如果企业发行的金融工具为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于权益工具

E.如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于金融负债

[答疑编号3762100201]

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C，企业发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：一是金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;二是该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。

(2)甲公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，下列会计处理正确的有(　)。

A.2011年4月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，属于金融负债

B.2011年4月1日，确认发行的看涨期权公允价值为8 000元

C.2011年12月31日，确认发行的看涨期权公允价值减少2 000元

D.2012年3月31日，确认发行的看涨期权公允价值减少1 000元

E.2012年3月31日，乙公司行使了该看涨期权，甲公司支付价款5 000元

[答疑编号3762100202]

『正确答案』ABCDE

『答案解析』会计处理如下：

①2011年4月1日，确认发行的看涨期权

借：银行存款　　　　　　　　　8 000

贷：衍生工具——看涨期权　　　8 000

②2011年12月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具——看涨期权　　　2 000

贷：公允价值变动损益　　　　　2 000

③2012年3月31日，确认股权公允价值减少

借：衍生工具——看涨期权　　　1 000

贷：公允价值变动损益　　　　　1 000

④乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并从乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司实际支付净额为5 000元。

反映看涨期权结算的账务处理如下：

借：衍生工具——看涨期权　　　5 000

贷：银行存款　　　　　　　　　5 000

2.甲公司2011年有关经济业务如下：

(1)2011年1月1日经批准向10名高管人员每人授予10万股股票期权,这些职员若从2011年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股4元的价格购买10万股本公司股票,公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。公司估计三年中没有职员离开。

(2)2011年2月6日发行股票1 000万股，面值为1元，发行价格为5元，支付手续费、佣金等交易费用50万元。

(3)2011年2月6日采用同一控制下控股合并方式，取得乙公司80%的股权，合并日被合并方所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为1 000万元，支付银行存款700万元作为合并对价。2011年3月16日乙公司宣告发放现金股利500万元。

(4)2011年3月6日以银行存款800万元取得丙公司20%的股权，采用权益法核算，丙公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加了100万元不考虑所得税影响，宣告发放现金股利300万元。

(5)2011年4月6日处置采用权益法核算的长期股权投资，账面价值1 100万元(其中成本为800万元，损益调整为100万元，其他权益变动为200万元)，出售价款为1 500万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)下列有关资本公积核算的表述中，正确的有(　)。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积—股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目

B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额与按支付的合并对价的账面价值，按其贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目

C.长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目

D.处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

E.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目

[答疑编号3762100203]

『正确答案』ABCDE

(2)下列有关甲公司2011年会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.影响2011年“资本公积-股本溢价”的金额为4 050万元

B.影响2011年“资本公积-其他资本公积”的.金额为320万元

C.影响2011年“投资收益”的金额为1 000万元

D.影响2011年“管理费用”的金额为500万元

E.影响2011年“长期股权投资”的金额为460万元

[答疑编号3762100204]

『正确答案』ABCDE

『答案解析』影响2011年“资本公积-股本溢价”的金额=(2)1 000×4-50+(3)1 000×80%-700=4 050(万元)

影响2011年“资本公积-其他资本公积”的金额=(1)10×10×15×1/3+(4)100×20%+(5)-200=320(万元)

影响2011年“投资收益”的金额=(3)500×80%+(5)1 500-1 100+200=1 000(万元)

影响2011年“管理费用”的金额=(1)10×10×15×1/3=500(万元)

影响2011年“长期股权投资”的金额=(3)1 000×80%+(4)800+100×20%-300×20%-(5)1 100=460(万元)

3.甲公司2011年发生下列有关经济业务：

(1)甲公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，被投资单位A公司因其他综合收益变动，甲公司按持股比例计算应享有的份额为6 100万元，甲公司拟长期持有A公司股权。

(2)甲公司处置对B公司长期股权投资，取得价款700万元，账面价值为600万元(其中成本为400万元，损益调整为100万元，其他权益变动为100万元)。

(3)甲公司以权益结算的股份支付换取本公司职工提供服务，以前年度等待期累计确认费用金额为1 000万元，在2011年年初行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的股本金额为200万元。

(4)甲公司将作为自用厂房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值为2 000万元，账面价值1 200万元。

(5)甲公司将作为投资性房地产的写字楼出售，出售日取得处置价款5 000万元，账面价值4 000万元(其中成本为3 000万元，公允价值变动1 000万元，原将作为自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产产生资本公积2 000万元)。

(6)甲公司对C公司权益性投资(以外币计价)划分为可供出售金融资产，期末该项股权投资因汇率变动产生的影响为60万元,因公允价值的变动形成的利得500万元。

(7)甲公司将原对D公司债券投资划分为持有至到期投资，现将其重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。

(8)甲公司对E公司权益性投资划分为可供出售金融资产，年末账面价值为1 500万元(其中成本为1 000万元，公允价值变动500万元)，年末公允价值为800万元，经确认E公司的股票将会持续下跌。

(9)企业发行可转换公司债券确认的资本公积760万元。

要求：根据上述资料，不考虑所得税及其他因素，回答下列问题。

(1)下列有关确认为资本公积的，不应计入其他综合收益的有(　)。

A.因购买子公司少数股权在合并报表中调整的资本公积

B.因同一控制下企业合并产生合并调整的资本公积

C.以权益结算的股份支付确认的资本公积

D.因持有至到期投资重分类为可供出售金融资产确认的资本公积

E.因将作为自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产确认的资本公积

[答疑编号3762100205]

『正确答案』ABC

(2)下列会计处理表述正确的有(　)。

A.影响2011年资产负债表资本公积变动的金额为5 920万元

B.影响2011年利润表其他综合收益变动的金额为5 360万元

C.影响2011年“资本公积-股本溢价”变动的金额为800万元

D.影响2011年“资本公积-其他资本公积”变动的金额为5 120万元

E.影响2011年资产负债表未分配利润变动的金额为3 000万元

[答疑编号3762100206]

『正确答案』ABCDE

『答案解析』选项A，影响资产负债表资本公积变动的金额=(1)6 100-(2)100-(3)200+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 920(万元)

选项B，影响2011年利润表其他综合收益变动的金额=(1)6 100-(2)100+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500=5 360(万元)

选项C，影响2011年“资本公积-股本溢价”变动的金额=(3)800(万元)

选项D，影响2011年“资本公积-其他资本公积”变动的金额=(1)6 100-(2)100-(3)1 000+(4)800-(5)2 000+(6)560+(7)500-(8)500+(9)760=5 120(万元)

选项E，影响2011年利润表利润总额变动的金额=(2)700-600+100+(5)5 000-4 000+2 000-(8)200=3 000(万元)