高级会计师考试《会计实务》试题
案例分析题
华夏公司于2013年1月1日以货币资金3100万元取得了泰山公司30%的所有者权益,对泰山公司能够施加重大影响,泰山公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
2013年1月1日,泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
泰山公司2013年度实现净利润1000万元,没有支付股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2014 年1月1日,华夏公司以货币资金5220万元进一步取得泰山公司40%的所有者权益,因此取得了控制权。泰山公司在该日所有者权益的账面价值为11800 万元,其中:股本5000万元,资本公积2200万元,盈余公积280万元,未分配利润4320万元;可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2014 年1月1日,泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元,账面价值为90万元,剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧,无残值。原30%股权在该日的公允价值为3915万元。
华夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有关联方关系。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求:
(1)华夏公司合并泰山公司属于同一控制下的`企业合并还是非同一控制下的企业合并。简要说明理由。
(2)华夏公司合并泰山公司的购买日是哪一天,并说明理由。
(3)计算2014年1月1日华夏公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
(4)计算华夏公司对泰山公司投资形成的商誉的金额。
(5)在购买日合并财务报表中应确认的投资收益金额。
(1)属于非同一控制下的企业合并。
理由:华夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有关联方关系。
(2)购买日是2014年1月1日。
理由:2014年1月1日支付了全部款项,并取得了控制权。
(3)2014年1月1日华夏公司个别财务报表长期股权投资账面价值=3100+(11000×30%-3100)+[1000-(300-100)÷10]×30%+200×30%+5220=3654+5220=8874(万元)。
(4)华夏公司对泰山公司投资形成的商誉=(3915+5220)-12300×70%=525(万元)。
(5)在购买日合并财务报表中应确认的投资收益=3915-3654+200×30%=321(万元)。
【解析】第五问的政策依据是通过多次交易分步实现的企业合并,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,确认有关投资收益,同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益,并在附注中做出相关披露。
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