2015注册税务师考试《财务与会计》模拟试题（八）答案及解析

　　一、单项选择题

1、

【正确答案】D

【答案解析】此生产线的减值测试过程如下：

(1)2006年末，资产组的账面价值=60+40+100=200(万元);

(2)资产组的可收回价值120万元;

(3)推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元;

(4)先在三项资产之间进行分配：

分配后A的账面价值会消减至36万元(=60-80×30%)，低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。

(5)B应提准备=(80-10)×2/7=20

(6)C应提准备=(80-10)×5/7=50

(7)会计分录如下：

借：资产减值损失80

贷：固定资产减值准备――A 10

――B 20

――C 50

2、

【正确答案】B

【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元，资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。

3、

【正确答案】C

【答案解析】债务重组取得的固定资产，企业应当按照取得固定资产的公允价值加上相关税费入账，所以甲公司取得该设备时的入账价值=160+10+10=180(万元)。

4、

【正确答案】B

【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。所以，固定资产A的入账价值=100×60/(60+40+20)=50(万元)。

5、

【正确答案】A

【答案解析】固定资产的入账价值=200+240+130+18.2=588.2(万元)。

6、

【正确答案】D

【答案解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)

7、

【正确答案】C

【答案解析】办公楼的入账成本=1500+255+200+34+588=2577(万元)，不应包括土地使用权的成本，土地使用权成本单独摊销。

8、

【正确答案】D

【答案解析】第一年的折旧额=210000×2/5=84000(元)，第二年的折旧额=(210000-84000)×2/5=50400(元)，第三年的折旧额=(210000-84000-50400)×2/5=30240(元)，第四年上半年的折旧额=〔(210000-84000-50400-30240)-210000×5%〕/2×6/12=8715(元)。报废时固定资产的账面价值=210000-84000-50400-30240-8715=36645(元)，固定资产报废的净损益=10000-36645-5000=-31645(元)。

9、

【正确答案】B

【答案解析】该项专利权的入账价值=600+60=660(万元)。

10、

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的是无形资产摊销。

影响A公司2011年损益的金额=40-100/20-2=33(万元)。

11、

【正确答案】C

【答案解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。

12、

【正确答案】D

【答案解析】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

13、

【正确答案】A

【答案解析】分录解析：

借：固定资产 1302

坏账准备 100

营业外支出 200

贷：应收账款 1600

银行存款 2

14、

【正确答案】C

【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。

15、

【正确答案】D

【答案解析】2010年年末的账面价值=[80000-(80000-5000)/5×9/12-(80000-5000)/5×3]×(1-10%)=21375(元)

16、

【正确答案】B

【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-无形资产的累计摊销-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。

17、

【正确答案】A

【答案解析】①专利的入账成本=598+2=600(万元);

②2008年-2009年每年的摊销额=(600-50)÷8=68.75(万元);

③2009年末专利的摊余价值=600-68.75×2=462.5(万元);

④2009年末专利的可收回价值为240万元，应提取减值准备222.5万元(=462.5-240);

18、

【正确答案】B

【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)。

19、

【正确答案】B

【答案解析】建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。

20、

【正确答案】D

【答案解析】估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

21、

【正确答案】B

【答案解析】设备的公允处置净额=70-14=56(万元);设备的未来现金流量现值=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5]÷(1+10%)3=68.41(万元);则设备的可收回金额为68.41万元。

22、

【正确答案】C

【答案解析】本题考查的是固定资产的定义与确认。

选项A，环保设备有助于企业从相关资产获得经济利益或者减少企业未来经济利益的流出，属于固定资产;选项B，民用航空运输公司的高价周转件符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产;选项D，为购置固定资产发生的专业人员服务费应计入固定资产成本。

23、

【正确答案】C

【答案解析】入账价值=760+40+16=816(万元)，动产设备领用的原材料的进项税额可以抵扣，直接以原材料的成本计入到设备入账价值，增值税不计入设备的入账价值。

24、

【正确答案】B

【答案解析】企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时，应作为投资性房地产核算。

25、

【正确答案】A

【答案解析】出售时无形资产的账面价值=400000-400000/5×3=160000(元)，出售损益=280000-160000-14000=106000(元)。

26、

【正确答案】A

【答案解析】2008年计提无形资产减值准备

=(1200-1200÷10×1.5)-986=34(万元)

2008年末的账面价值为986万元

2009年末计提减值准备前账面价值=986-986÷8.5=870(万元)

2009年末应该计提减值准备=870-750=120(万元)

2009年末的账面价值为750万元

2010年末的账面价值=750-750÷7.5=650(万元)

27、

【正确答案】B

28、

【正确答案】D

【答案解析】无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年末都需要进行减值测试。

29、

【正确答案】D

【答案解析】无形资产成本=200+120=320(万元),对2012年损益的影响=(150-120)+(200+120)÷5×6/12=62(万元)。

30、

【正确答案】A

【答案解析】更新改造后固定资产的原值=(5000-3000)+1210+500+290-(1000-3000×1000/5000)=3600(万元)

31、

【正确答案】A

【答案解析】该厂房于2012年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以2012年的折旧费用=(8100-100)/10×(3/12)=200(万元);转换时，原账面价值4500万元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失200(4500-4300)万元。

32、

【正确答案】B

【答案解析】固定资产入账价值=500+3+5+5.47=513.47(万元);该项设备2010年应提折旧=513.47×2/5×10/12+(513.47-205.39)×2/5×2/12=191.7(万元)。

33、

【正确答案】A

【答案解析】A生产经营用设备的入账价值=2300+5+160+27.2+(300+350×10%)=2827.2(万元)

34、

【正确答案】B

【答案解析】双倍余额递减法下第一年提取的折旧=200000×2/5=80000元;第二年提取的折旧=(200000-80000)×2/5=48000元，第三年提取的折旧=(200000-80000-48000)×2/5=28800(元)，第四年提取的折旧=(200000-80000-48000-28800-200000×10%)×1/2=11600(元)，则6个月提取的折旧=11600÷2=5800(元)，报废时账面净值=200000-80000-48000-28800-5800=37400(元)，则出售的净损失=37400+4200-5500=36100(元)。

35、

【正确答案】C

【答案解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A错误;固定资产发生的后续支出符合固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，选项B错误;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。