高级会计实务基础知识:现金流量套期会计
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现金流量套期会计
(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当确认为其他综合收益。
(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除确认为其他综合收益后的其他利得或损失),应当计入当期损益。
分析
原则:
(1)账务处理数为套期工具价值变动,无论正负
(2)被套期项目不用处理。
所以:
套期工具变动<被套期项目变动
==》套期工具价值变动:记入其他综合收益
套期工具变动>被套期项目变动
按被套期项目变动数:记入其他综合收益
=》套期工具变动-被套期项目变动:记入当期损益【例题】20×7年1月1日,DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X,数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同,并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。
20×7年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,商品的`预期销售价格为1100 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元,预期销售价格下降了25 000元。当日,DEF公司将商品X出售,并将衍生工具Y结算。
DEF公司采用比率分析法评价套期有效性,即通过比较衍生工具Y和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。
(1)20×7年1月1日,DEF公司不作账务处理。
(2)20×7年6月30曰
借:套期工具——衍生工具Y 25000
贷:其他综合收益(套期工具价值变动) 25000
(确认衍生工具的公允价值变动)
借:应收账款或银行存款 1 075 000
贷:主营业务收入 1 075 000
(确认商品X的销售)
借:银行存款 25 000
贷:套期工具——衍生工具Y 25 000
(确认衍生工具Y的结算)
借:其他综合收益(套期工具价值变动) 25000
贷:主营业务收入 25000
(确认将原计入其他综合收益的衍生工具公允价值变动转出,调整销售收入)
3.对境外经营净投资的套期的会计
对境外经营净投资的套期,应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。
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