2016年注册会计师《会计》巩固练习题

　　一、单项选择题

1.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是(　)。

A.购入时发生的外聘专业人员服务费

B.为达到正常运转发生测试费

C.购入时发生的运杂费

D.发生的日常修理费

『正确答案』D

『答案解析』固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。

2.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2015年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2016年应提折旧为(　)。

A.240万元

B.144万元

C.134.4万元

D.224万元

『正确答案』D

『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备2016年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2015年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015年3月31日，该固定资产的成本为5000万元，已计提折旧为3000万元(其中2015年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。

(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元。(4)该技术改造工程于2015年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2015年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响2015年度损益的金额为(　)。

A.85万元

B.65万元

C.165万元

D.185万元

『正确答案』D

『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(万元)，影响损益的金额=20(2015年前3个月折旧额)+65(2015年改造完成后3个月折旧额3900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。

4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2015年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A公司2015年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运杂费为0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;购入设备的专门借款本月利息费用2万元。(3)2015年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2015年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。(5)甲公司生产的产品至2015年12月31日未对外销售并形成存货。A公司该设备2016年应提折旧额为(　)。

A.65万元

B.60万元

C.55万元

D.50万元

『正确答案』C

『答案解析』安装期间较短(短于一年)，专门借款利息费用不符合资本化条件。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2016年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

5.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：(1)2×15年2月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24000万元，办公楼已计提折旧4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员职工薪酬110万元;

(3)2×15年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×20年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;净残值为1000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是(　)。

A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

B.2×15年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值为20000万元

C.2×15年9月26日装修后“固定资产-固定资产装修”的成本为410万元

D.2×15年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元

『正确答案』D

『答案解析』选项B，2×15年9月26日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值=24000-4000=20000(万元);选项C，2×15年9月26日装修后“固定资产——固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2×15年装修后办公楼计提折旧=(20000-1000)/20×3/12=237.5(万元)，2×15年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

6.为遵守国家有关环保的法律规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36000万元，已计提折旧18000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。甲公司2015年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是(　)。

A.1875万元

B.1987.5万元

C.2055万元

D.2250万元

『正确答案』C

『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，

因此，发生的成本计入安装成本;环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2015年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(36000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)18000/8×9/12+环保装置1200/5×9/12=2055(万元)。

7.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，正确的是(　)。

A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

『正确答案』A

『答案解析』选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销;选项C，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;选项D，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

　　二、多项选择题

1.(2015年考题)下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法

D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，应该继续计提折旧。

2.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，正确的有(　)。

A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

3.按照营改增的规定,下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

A.符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

B.购建的建筑物工程领用外购原材料的应交增值税

C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

D.工程建造期间发生的待摊支出

『正确答案』AD

『答案解析』购买生产用机器设备和建筑物支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

4.下列有关固定资产核算的说法，正确的有(　)。

A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

『正确答案』ABCD

5.经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2014年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的会计处理中，正确的有(　)。

A.2014年1月1日弃置费用的现值为148.64万元

B.2014年1月1日固定资产的入账价值为100148.64万元

C.2015年应负担的利息费用为16.35万元

D.2015年12月31日预计负债的余额为179.85万元

『正确答案』ABCD

『答案解析』①计算已完工的固定资产的成本：核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用，2014年1月1日弃置费用的现值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(万元)。固定资产的入账价值=100000+148.64=100148.64(万元)。

借：固定资产　　100148.64

贷：在建工程　　　100000

预计负债　　　 　148.64

②2014年12月31日

借：财务费用　　　　　　　　　　14.86

贷：预计负债　　(148.64×10%)14.86

③2015年12月31日应负担的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)

借：财务费用　　16.35

贷：预计负债　16.35

④2015年12月31日预计负债余额=148.64+14.86+16.35=179.85(万元)

6.下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

A.融资租入的固定资产

B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

C.因经营任务变更而停用的固定资产

D.持有待售的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;选项D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

7.甲公司2015年发生有关经济业务如下：(1)2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为30万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20万元，第3年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回办公用房。

(2)2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取不含增值税的`租金5万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)规定租金收入适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2014年5月31日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。

(3)2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2015年甲公司发生生产设备日常维护支出30万元。(6)2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元(其中包括2015年计提折旧60万元)，未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2016年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为100万元

B.3月将经营租赁租出设备的账面价值169万元转入“其他业务成本”科目

C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元

D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30万元

『正确答案』AC

『答案解析』选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元);选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(万元)，2015年改良后应计提的折旧=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去处置费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。

8.接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司2015年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有(　)。

A.管理费用370万元

B.营业收入40万元

C.营业成本8万元

D.营业外收入10万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=500(万元);选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项D，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。