中级会计师中级会计实务重难点:分期付款购买商品与分期收款销售
分期收款销售商品是指销货单位出售商品时,所采取的提前付货分期收款的一种商品销售方式。下面是小编为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点:分期付款购买商品与分期收款销售商品,欢迎大家阅读!
1、分期付款购买无形资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的.现值之间的差额作为未确认融资费用,在付款期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
2、分期付款购买固定资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的,计入相关资产成本,否则计入当期损益。其账务处理为:企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的价款总额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
3、分期收款销售商品
如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。
例题1、2001年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为20000000元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为16000000元。假定甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。
根据下列公式:
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出:
r=7.93%
每期计入财务费用的金额如表14-1所示。
表14-1 单位:元
日期 | 收现总额(a) | 财务费用 (b)=期初(d)×7.93% | 已收本金 (c)=(a)-(b) | 未收本金 (d)=期初(d)-(c) |
2001年1月1日 | 16000000 | |||
2001年12月31日 | 4000000 | 1268800 | 2731200 | 13268800 |
2002年12月31日 | 4000000 | 1052215.84 | 2947784.16 | 10321015.84 |
2003年12月31日 | 4000000 | 818456.56 | 3181543.44 | 7139472.40 |
2004年12月31日 | 4000000 | 566160.16 | 3433839.84 | 3705632.56 |
2005年年12月31日 | 4000000 | 294367.44* | 3705632.56 | 0 |
总 额 | 20000000 | 4000000 | 16000000 | — |
*尾数调整:4000000-3705632.56=294367.44
根据表14-1的计算结果,假定乙公司购买该设备后不须安装即可投入使用。甲、乙公司各期的账务处理如下:
(1)2001年1月1日(甲公司)销售实现。
借:长期应收款——乙公司 20000000
贷:主营业务收入——销售××设备 16000000
未实现融资收益——销售××设备 4000000
借:主营业务成本——销售××设备 15600000
贷:库存商品——××设备 15600000
2001年1月1日(乙公司)购入固定资产
借:固定资产 16000000
未确认融资费用 4000000
贷:长期应付款 20000000
(2)2001年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款——乙公司 4000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益——销售××设备 1268800
贷:财务费用——分期收款销售商品 1268800
2001年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。
借:长期应付款 4000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 680000
贷:银行存款 4680000
借:财务费用 1268800
贷:未确认融资费用 1268800
(3)2002年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款——乙公司 4000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益——销售××设备 1052215.84
贷:财务费用——分期收款销售商品 1052215.84
2002年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。
借:长期应付款 4000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 680000
贷:银行存款 4680000
借:财务费用 1052215.84
贷:未确认融资费用 1052215.84
(4)2003年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款——乙公司 4000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益——销售××设备 818456.56
贷:财务费用——分期收款销售商品 818456.56
2003年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。
借:长期应付款 4000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 680000
贷:银行存款 4680000
借:财务费用 818456.56
贷:未确认融资费用 818456.56
(5)2004年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款——乙公司 4000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益——销售××设备 566160.16
贷:财务费用——分期收款销售商品 566160.16
2004年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。
借:长期应付款 4000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 680000
贷:银行存款 4680000
借:财务费用 566160.16
贷:未确认融资费用 566160.16
(6)2005年年12月31日(甲公司)收取货款和增值税税额。
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款——乙公司 4000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益——销售××设备 294367.44
贷:财务费用——分期收款销售商品 2943676.44
2005年年12月31日(乙公司)支付货款和增值税税额。
借:长期应付款 4000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 680000
贷:银行存款 4680000
借:财务费用 294367.44
贷:未确认融资费用 294367.44
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