2016中级会计师《会计实务》考点习题与答案

　　债务重组

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为(　　)万元。

A.150

B.100

C.15

D.200

【答案】 C

【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600一付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额(500×1.17)=15(万元)。

　　在建工程

【判断题】企业在建工程发生减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程减值 准备”科目。 (　　)

【答案】×

【解析】企业在建工程发生减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。

　　事业支出

【单选题】实行国库集中支付后，对于由财政直接支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记(　　)科目。

A.零余额账户用款额度

B.银行存款

C.财政补助收入

D.上级补助收入

【答案】C

【解析】财政直接支付方式，应贷记“财政补助收人”科目;如果是财政授权支付方式，应贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　无形资产

【单选题】计提无形资产减值准备时，借记的会计科目是(　　)。

A.管理费用

B.营业外支出

C.资产减值损失

D.其他业务成本

【答案】C

【解析】计提无形资产减值准备时，应借记“资产减值损失”科目。

　　会计处理方法

【多选题】下列经济业务或事项的会计处理方法中正确的'有(　　)。

A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款确认主营业务收入

B.企业生产车间发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用应计入制造费用

C.以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入

D.采用固定价格售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的。差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

【答案】C D

【解析】选项A，应按应收合同或协议价款的公允价值(即现值或现销价格)确认为主营业务收入;选项B，应计人管理费用。

　　外币交易

【简答题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

(1)甲公司于20×9年12月28日购入丙公司股票10000万股，每股购入价为5元，另支付相关费用150万元,甲公司能够对丙公司施加重大影响。20×9年12月31日，该股票收盘价为5.1元。甲公司将购入的股票作为交易性金融资产核算，相关会计处理如下：

借：交易性金融资产——成本 50000

投资收益 150

贷：银行存款 50150

借：交易性金融资产——公允价值变动 1000

贷：公允价值变动损益 1000

(2)甲公司于20×9年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。20×9年6月30日，该股票的收盘价为9元，

20×9年9月30日，该股票的收盘价为6元(跌幅较大)，20×9年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

①20×9年5月10日

借：可供出售金融资产——成本 20000

投资收益 60

贷：银行存款 20060

②20×9年6月30日

借：其他综合收益2000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2000

③20×9年9月30日

借：资产减值损失 6000

贷：可供出售金融资产——减值准备 6000

④20×9年12月31日

借：可供出售金融资产——减值准备 4000

贷：资产减值损失 4000

要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)。

【解析】

事项(1)甲公司会计处理不正确。

因能够对被投资单位施加重大影响，购入丙公司股票应作为长期股权投资。

更正分录：

借：长期股权投资 50150

贷：交易性金融资产——成本 50000

以前年度损益调整——投资收益 150

借：以前年度损益调整——公允价值变动损益 1000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000

事项(2)甲公司会计处理不正确。

20×9年5月10日发生的交易费用应计入成本，不能确认投资收益;20×9年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×9年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”， 20×9年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

更正分录：

借：可供出售金融资产——成本 60

贷：以前年度损益调整—投资收益 60

借：其他综合收益 60

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 60

借：以前年度损益调整——资产减值损失 2060

贷：其他综合收益 2060

借：以前年度损益调整——资产减值损失 4000

贷：其他综合收益　　　　　　 4000

借：利润分配——未分配利润 6850

贷：以前年度损益调整 6850