小微企业所得税如何计算
导读:财政部国家税务总局2015年9月2日印发了《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2015]99号),对小型微利企业所得税政策明确如下:(一)自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业2015年仅第四季度能享受年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的'税率缴纳企业所得税,而不是全年都能享受。
一、计算确定2015年全年应纳税所得额,对于年应纳税所得额在20-30万的,进行第二步计算;(20万及以下的,全年减半,减按20%征收;30万以上的,按法定税率计算缴纳所得税)
二、按照99号文第二条规定分解2015年度应纳税所得额,计算第四季度的所得以及第四季度外的应纳税所得额。
计算公式:第四季度应纳税所得额=全年应纳税所得额*2015年第四季度实际经营月数/2015年度实际经营月数;
第四季度以外的应纳税所得额=全年应纳税所得额-第四季度应纳税所得额
三、计算全年应纳税额,倒推计算2015年度减免所得税额。
全年应纳税额=第四季度应纳税所得额*50%*20%+(全年应纳税所得额-第四季度应纳税所得额)*20%
减免所得税额=应纳所得税额-应纳税额
例1:小红咨询公司成立于2014年3月,当年符合小型微利企业条件,采取查账征收方式,按季度纳税申报。2015年12月31日,该企业计算的全年实际利润额为30万元。
小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月,其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。
小红咨询公司预缴2015年第4季度所得税时(申报期为2016年1月),适用减半征税政策的实际利润额=30×(3÷12)=7.5万元;适用减低税率政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。
小红咨询公司减免税额=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(万元)
例2:红星印刷厂成立于2015年5月10日,符合小型微利企业条件,采取查账征收方式,按季度纳税申报。2015年12月31日,该企业计算的全年实际利润额为24万元。
红星印刷厂成立于5月10日,其在2015年度经营月份从5月份开始计算,全年经营月份数共计8个月。
红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时(申报期为2016年1月),适用减半征税政策的实际利润额=24×(3÷8)=9万元;适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。
红星印刷厂减免税额=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(万元)。
例3:新兴软件公司成立于2015年8月30日,符合小型微利企业条件,采取查账征收方式,按季度纳税申报。2015年12月31日,该企业计算的全年实际利润额为25万元。
新兴软件公司成立于8月30日,其在2015年度经营月份从8月份开始计算,全年经营月份数共计5个月。
新兴软件公司预缴2015年第4季度企业所得税时(申报期为2016年1月),适用减半征税政策的实际利润额=25×(3÷5)=15万元;适用减低税率政策的实际利润额=25-15=10万元。
新兴软件公司减免税额=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(万元)。
例4:丁丁物业公司成立于2015年10月30日,符合小型微利企业条件,采取查账征收方式,按季度纳税申报。2015年12月31日,该企业计算的全年实际利润额为23万元。
丁丁物业公司成立于10月30日,其在2015年度的利润全部符合减半征税条件,不需要划分10月1日之前和之后的利润。
丁丁物业公司减免税额=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(万元)。
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