注会考试《会计》考点试题:第九章负债
综合题
1.A公司于2013年4月1日发行公司债券一批,面值为1000万元,发行价格为1060万元,期限3年,票面年利率为5%,每年付息一次,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;另支付发行费用3.43万元,实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产,2013年7月1日开始资本化,专门借款中未支出部分全部存入银行,其中,2013年4月1日~6月30日存款利息收入为3万元,2013年7月1日~12月31日存款利息收入为2万元;至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下:
(P/F,2%,1)=0.9804;(P/F,2%,2)=0.9612;(P/F,2%,3)=0.9423;
(P/F,4%,1)=0.9615;(P/F,4%,2)=0.9246;(P/F,4%,3)=0.8890。
【要求及答案(1)】计算A公司债券的实际利率r。(实际利率的计算结果以百分数形式表示,且小数点之后保留0位;其他金额计算结果保留两位小数)
50×(P/F,r,1)+50×(P/F,r,2)+1050×(P/F,r,3)=1056.57(万元)
当r=2%时,50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50(万元)
面值为1000万元,期限3年,票面年利率为5%,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;实际收到发行价款1056.57万元存入银行。
当r=4%时,50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76(万元)
根据插值法:
(2%-r)/(2%-4%)=(1086.5-1056.57)/(1086.5-1027.76)
由此计算得出,实际利率r=3%。
【要求及答案(2)】编制发行日的会计分录。
借:银行存款 1056.57
贷:应付债券——面值 1000
——利息调整 56.57
【要求及答案(3)】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用,并编制每期计提利息的相关会计分录。
2013年12月31日:
实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元)
费用化利息费用=1056.57×3%×3/12-3=4.92(万元)
资本化利息费用=1056.57×3%×6/12-2=13.85(万元)
应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整的摊销额=37.5-23.77=13.73(万元)
借:财务费用 4.92
在建工程 13.85
银行存款 5
应付债券——利息调整 13.73
贷:应付利息 37.5
2014年3月31日:
资本化利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92(万元)
应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
利息调整的摊销额=12.5-7.92=4.58(万元)
借:在建工程 7.92
应付债券——利息调整 4.58
贷:应付利息 12.5
2014年4月1日:
借:应付利息 50
贷:银行存款 50
2014年12月31日:
实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)
资本化利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)
费用化利息费用=23.36-7.79=15.57(万元)
应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整的摊销额=37.5-23.36=14.14(万元)
借:在建工程 7.79
财务费用 15.57
应付债券——利息调整 14.14
贷:应付利息 37.5
2015年3月31日:
实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)
应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
利息调整的摊销额=12.5-7.79=4.71(万元)
借:财务费用 7.79
应付债券——利息调整 4.71
贷:应付利息 12.5
2015年4月1日:
借:应付利息 50
贷:银行存款 50
2015年12月31日:
实际利息费用=[1056.57-(13.73+4.58)-(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(万元)
应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整的摊销额=37.5-22.94=14.56(万元)
借:财务费用 22.94
应付债券——利息调整 14.56
贷:应付利息 37.5
2016年3月31日:
尚未摊销的利息调整余额=56.57-13.73-4.58-14.14-4.71-14.56=4.85(万元)
应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)
实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)
借:财务费用 7.65
应付债券——利息调整 4.85
贷:应付利息 12.5
2016年4月1日:
借:应付利息 50
应付债券——面值 1000
贷:银行存款 1050
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