审计师考试《专业知识》辅导资料：非流动负债

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【例题】专门借款、一般借款利息资本化

甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：

(1)工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。

2007年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。

(2)2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。

(3)2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。

(4)2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金。 1200

(5)至2007年末该工程尚未完工。

要求：

(1)判断专门借款在2007年的资本化期间。

(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

[答案]

(1)判断专门借款的资本化期间

2007年资本化期间为2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。

(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理

①第一季度

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

b.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20—4=16(万元)

借：在建工程——生产线 16

银行存款 4

贷：应付利息 20

②第二度(暂停资本化)

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

b.计入财务费用的金额=20—4=16(万元)

借：财务费用 16

银行存款 4

贷：应付利息 20

③第三季度

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

b.利息资本化金额=20—9=11(万元)

借：在建工程——生产线 11

银行存款 9

贷：应付利息 20

④第四季度

a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)，应全部资本化

b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

累计资产支出加权平均数=200×(3/3)=200(万元)

季度资本化率=6%/4=1.5%

一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)

利息资本化金额=20+3=23(万元)

c.账务处理

借：在建工程——生产线 20

贷：应付利息 20

借：在建工程——生产线 3

财务费用 4.5

贷：银行存款(500×6%/4)7.5

第二节 应付债券的核算

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的'应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例题】

某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为( )万元。

A.9.73 B.12 C.10 D.11.68

【答案】D

【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。

第三节 其他长期负债的核算

一、长期应付款

(一)分期付款购买固定资产

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题】

A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

2007年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

③2007年1月1日编制会计分录

借：固定资产 906.62(现值)

未确认融资费用 93.38

贷：长期应付款 1 000(本+息)

2007.12.31

借：长期应付款 500(本+息)

贷：银行存款 500

借：财务费用(906.62×6%)54.39

贷：未确认融资费用 54.39