高级会计师考试专项训练题2017

　　试题一

甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务。

以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料：

(1)20×4年7月22日，螺纹钢现货市场价格5480元/吨，期货市场价格5600元/吨。为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，甲集团决定对现货螺纹钢5000吨进行套期保值。于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1000手(1手5吨)。

(2)20×4年10月20日，螺纹钢现货市场价格为5320元/吨，期货市场价格为5400元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢5000吨，同时在期货市场买入1000手螺纹钢合约平仓。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值并简要说明理由。

(2)简述套期保值的作用。

(3)假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。

(4)计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。

(5)其他条件同上，假定10月20日，现货价格下跌到5320元/吨，期货价格下跌到5460元/吨，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。

　　试题二

甲公司和乙公司合并前为无关联关系的两家国内汽车生产企业。甲公司的企业规模较大，有较高的市场占有率和社会知名度，其营销和管理水平也非常先进。乙公司则是一家规模较小的企业，资金较为紧张，销售渠道十分不畅。但是乙公司拥有的一项汽车生产关键技术，符合产品未来发展方向。

甲公司财务状况良好，资金充裕，管理层的目标是发展成行业主导企业，要在市场份额和技术上占优势，2×13年12月甲公司积极筹备收购乙公司，获得了乙公司的热烈回应，与并购有关的资料如下：

(1)并购方案。甲公司准备以现金收购方式获得乙公司100%的股权，使乙公司成为甲公司的全资子公司。

甲公司的估计价值为120000万元，乙公司的估计价值为56800万元，并购后新公司价值210000万元，甲公司拟支付的购买价为70000万元，另还会发生收购交易费用9000万元。

(2)实施并购。2×14年6月1日，甲公司开始实施并购，以每股7元的价格支付70000万元收购了乙公司100%的股权，并于7月1日办妥了股权转移手续，在收购过程中实际支付交易费用9000万元。同日乙公司可辨认净资产的'公允价值假定为56800万元，净资产的账面价值50000万元，其中股本10000万元，资本公积25000万元，盈余公积5000万元，未分配利润10000万元，公允价值与账面价值之间的差额是乙公司一项10年期(剩余使用年限)管理用土地使用权评估增值所致。

(3)并购后交易事项。并购成功后，2×14年下半年乙公司实现净利润3100万元，提取盈余公积310万元，向股东分配现金股利1000万元，截止到12月31日乙公司资产负债表中应收甲公司货款1000万元，乙公司年终计提了100万元的坏账准备，A、B之间产生应收账款的商品交易形成的存货期末已全部实现对外销售。

假定不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

1.计算并购净收益并判断甲公司的该项并购行为是否可行。

2.计算并购日的商誉，并说明购买日编制合并报表时需要做哪些会计处理。

3.计算2×14年终编制合并报表时甲公司在权益法下应确认的投资收益数额。

4.说明2×14年12月31日编制合并会计报表时应做哪些会计处理。

参考答案：

【正确答案】 1. 并购收益=210000-(120000+56800)=33200(万元)

并购溢价=70000-56800=13200(万元)

并购净收益=33200-13200-9000=11000(万元)

从财务的角度分析，由于此并购产生11000万元的并购净收益，所以此项收购乙公司的方案是可行的。

2. 2×14年7月1日的并购产生商誉：70000-56800×100%=13200(万元)

在非同一控制下的企业合并，购买日需要做出的会计处理为：

①按照购买日的资产、负债的公允价值对乙公司的报表进行调整。

借：无形资产——土地使用权 6800

贷：资本公积 6800(土地使用权增值)

②编制合并资产负债表时要将甲公司长期股权投资与乙公司的所有者权益抵销。

借：股本 10000

资本公积 (25000+6800)31800

盈余公积 5000

未分配利润 10000

商誉 13200

贷：长期股权投资 70000