2015年高级会计师考试考前模拟试题答案

案例分析一

【参考答案】

(1)珠江公司贷款出售的会计处理不正确。

理由：由于珠江公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给该金融资产管理公司，珠江公司应该终止确认该批贷款。

正确的会计处理：珠江公司应将所售出的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益(营业外支出)。参考会计分录如下：

借：存放中央银行款项 6000

贷款损失准备 1200

营业外支出 800

贷：贷款 8000

(2)珠江公司国债出售的会计处理不正确。

理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬均已转移给丙公司，珠江公司应终止确认该笔国债。

正确的会计处理：珠江公司应将所出售的国债予以转销，将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。

(3)珠江公司出售乙公司债券的会计处理不正确。

理由：由于期权的行价权(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即珠江公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丁公司，珠江公司应该终止确认该债券。

正确的会计处理：珠江公司应将所出售的乙公司债券予以转销，将收到的款项与债券账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照转让日的公允价值(10万元)确认该期权。

(4)珠江公司出售应收账款的会计处理正确。

理由：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。参考会计分录如下：

借：银行存款 520

营业外支出 182

贷：应收账款 702

　案例分析二

【参考答案】

税后净利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整×50%)×(1-25%)=1000+【100+400-80-(200-100)×50%】×(1-25%)=1277.5(万元)

调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程=(15000+16000)/2+(42000-16000+35000-15000)/2=26650(万元)

长期有息负债的.资本成本=10%×(1-25%)=7.5%

所有者权益的资本成本=15%

经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率=1277.5-26650×(15%×15500/30500+7.5%×15000/30500)=-1733.95(万元)

案例分析三

【参考答案】

1、银河检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。

正确的会计处理：将“其他应付款”科目余额30万元转入“经营收入”。

2、将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发奖金不正确。

正确的会计处理：将专项支出10万元调入事业支出10万元，同时将银行存款10万元划入专项存款10万元。

3、将会以专项拨款结余转入“其他收入”科目不正确。

正确的会计处理：将应上缴财政的3万元结余资金转入应缴财政预算款;将留归本单位使用的3万元结余资金转入本期的事业结余。

4、将租金收入30万元计入经营收入不正确。

正确的会计处理：将租金收入30万元转入其他收入。

将以现金形式收取的租金18万元不入账，一个人名义投资不正确。

正确的会计处理：将租金收入入帐，将未经批准进行的债券投资出售。

正确的会计处理：将未入账的租金收入入账，借记“现金”18万元，贷记“其他收入”18万元;购买债券时，借记“对外投资”18万元，贷记“现金”18万元;出售债券收回租金时，借记“现金”18.5万元，贷记“对外投资”18万元和“其他收入”0.5万元。