高级会计师考试名师预测案例分析

导读: 在高级会计职称考试中，试题备考最需要注意的是把握考试时间是关键，因为考试毕竟是个做题的过程，在平时不要因为做题而做题，不能因为一道题死缠烂打，要能够做一道会一道，学会该放手时就放手，深刻领会出题者的思路。

　　案例分析题

秋月股份有限公司(以下简称秋月公司)为2000年在上海证券交易所上市的公司。2007年末有关资产减值的情况如下：

(1)2007年12月31日，A原材料的账面成本为1000万元，A原材料由于市场供应过剩，其市场价格下降为900万元;用A原材料生产的甲产品由于市场需求旺盛，价格未受到冲击，价格平稳。预计用900万元A原材料生产成甲产品的成本为1100万元，甲产品的估计售价仍保持在原材料降价前的1400万元，预计甲产品销售费用及相关税金为50万元。此前，A原材料已计提存货跌价准备160万元。

秋月公司认为，A原材料价格下降，导致其价值发生减损，应当计提资产减值损失100万元，因以前已计提存货跌价准备160万元，故应冲回多提的存货减值准备60万元，在结转存货跌价准备60万元的同时，冲减生产成本60万元。

(2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司销售产品一批，乙公司开具了期限为6个月的不带息商业承兑汇票，面值为3000万元。

2007年12月，乙公司因遭受严重自然灾害，有确切的证据表明乙公司财务状况恶化，票据到期时无法支付票款。秋月公司认为，该票据尚未到期，不应计提坏账准备，故没有计提坏账准备。

(3)秋月公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。秋月公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

①秋月公司于2000年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于2001年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。秋月公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。2007年末，该专利权的账面价值为120万元。

②2000年12月秋月公司购入专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。

专用设备Y的入账价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Y的账面价值为420万元。

专用设备Z的入账价值为200万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2007年末，专用设备Z的账面价值为60万元。

③包装机H系秋月公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，秋月公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，秋月公司对有关资产进行减值测试。

①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②秋月公司管理层2007年年末对产品W预计未来现金流量现值为520万元。

③秋月公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

④秋月公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

秋月公司在计提资产减值时，将专利权X、专用设备Y和Z以及包装机H作为一个资产组。因为该资产组已经出现减值的迹象，故计提了该资产组减值损失120万元。其中专利权X计提的减值准备为24万元。

要求：

1.分析、判断事项(1)中，秋月公司对A原材料计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

2.分析、判断事项(2)中，秋月公司对应收乙公司票据款计提坏账准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

3.分析、判断事项(3)中，秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

4.分析、判断事项(3)中，秋月公司对专利权X、专用设备Y和Z和包装机H计提减值损失总额120万元是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

　　【分析提示】

1.秋月公司对A原材料计提存货跌价准备不正确。

理由：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量。

正确的会计处理：秋月公司应冲回A原材料存货跌价准备160万元，使A材料在期末按照成本计量，在结转存货跌价准备160万元的同时冲减资产减值损失160万元。

2.秋月公司对应收乙公司票据款未计提坏账准备不正确。

理由：企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。有客观证据表明金融资产已发生减值的，应当计提减值准备。秋月公司应收乙公司票据款虽然尚未到期，但已经有确切的`证据表明该款项无法收回，秋月公司应该计提坏账准备。

正确的会计处理：秋月公司应当计算确定应收乙公司票据款的预计未来现金流量的现值，并按照预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额计提坏账准备。

3.秋月公司将专利权X、专用设备Y和Z和包装机H作为一个资产组不正确。

理由：包装机H因为有独立的现金流量，不属于任何资产组。

正确的会计处理：专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。

4.秋月公司对该资产组计提减值120万元、对专利权X计提减值24万元不正确。

理由：由于该资产组组成的资产不正确，该资产组计提的减值也就不正确。

正确的会计处理：将专利权X、专用设备Y和Z作为一个资产组后，该资产组的账面价值为600万元(120+420+60)，该资产组的可收回金额为520万元，应计提该资产组的减值准备80万元。

由于专利权X所占比重为20%(120÷600)，本应按比例计提减值准备16万元(80×20%)，但由于专利权X的账面价值为120万元，其可收回金额为110万元(118-8)，计提减值后，专利权X的账面价值不能小于其可收回金额110万元，故应该计提减值准备10万元(120-110)。