职工教育经费的会计处理和税务处理差异
初级会计职称考试仅仅考生人生的起点,想要成就一番事业,还需要付出更多的努力。小编为大家带来初级会计职称考试干货分享工薪三费中职工教育经费的会计处理和税务处理差异,希望考生朋友们仔细阅读,努力备考。
一、职工教育经费会计处理
根据《会计准则第9号——职工薪酬》(2014)第七条规定,企业按规定提取的职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产成本。
计提时:
借:生产成本、管理费用等
贷:应付职工薪酬——职工教育经费
使用时:
借:应付职工薪酬——职工教育经费
贷:银行存款等
二、职工教育经费税务处理
1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定,“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后年度结转扣除”。
2、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)文件规定,集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用,按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税[2008]1号文也有此规定,但财税[2012]27号文件在核算上提出了更高要求,即该项费用应单独进行核算。
3、《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税(2009)65号)规定,“经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”
4、《关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59号)规定,“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
5、《关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关职工教育经费税前扣除试点政策的通知》(财税[2013]14号)规定,“试点地区内的高新技术企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
6、《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号)规定,“文化创意和设计服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的符合条件的创意和设计费用,执行税前加计扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件,目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。
7、《关于加快发展对外文化贸易的`意见》(国发〔2014〕13号)规定,“在国务院批准的服务外包示范城市从事服务外包业务的文化企业,符合现行税收优惠政策规定的技术先进型服务企业相关条件的,经认定可享受减按15%的税率征收企业所得税和职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分税前扣除政策。”需要注意的是该文件是国务院的文件,目前尚未见到财政部、国家税务总局的配套文件。
8、《关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号)规定,“高新技术企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
三、职工教育经费的税会差异与纳税调整
1、会计上计提的职工教育经费,未实际使用支出的部分,不得税前扣除,在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。
2、职工教育经费实际支出比例超限部分,在当年不得税前扣除,在进行企业所得税申报时应做应纳税所得额调增。在以后年度,当年的职工教育经费实际支出和以前年度结转的未扣除职工教育经费(已经实际支出)可在比例内扣除。在以后年度如果扣除有以前年度结转的职工教育经费,则应做应纳税所得额调减。
天道酬勤,想要进阶初级会计职称,仅仅依靠平时的学习是不够的,还要在生活中多多学习会计行业知识,了解行业动态。2017年初级会计职称考试成绩将于6月6日前公布,希望考生朋友们及时关注东奥会计在线发布的初级会计考试成绩查询入口信息。
-
初级会计职称2017考试《初级会计实务》单选题
导读:成功与不成功之间有时距离很短只要后者再向前几步。自己打败自己是最可悲的失败,自己战胜自己是最可贵的胜利。下面是小编收集的初级会计职称2017考试《初级会计实务》单选题,就跟随本站小编一起去了解下吧,想了解更多相关信息请持续关注我们应届毕业生考试...
-
初级会计职称《经济法基础》考点:托收承付
导读:自己不会的题目,去看了别人的一会儿就会忘记,但如果是自己思考出来的,就会记得很牢。以下是yjbys网小编整理的关于初级会计职称《经济法基础》考点:托收承付,供大家备考。【知识点】:托收承付1.托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款...
-
初级会计职称《初级会计实务》备考计划
对于初级会计师考试,习题的重要性相信考生们都已经知道了。下面是小编为大家整理的初级会计职称《初级会计实务》备考计划,欢迎参考~初级会计职称《初级会计实务》备考计划考试基本情况分析初级会计实务是初级会计职称考试的科目之一,考生需要在一年内同时通过初...
-
初级会计职称《经济法基础》精选习题
导读:要想在2018年的初级会计师考试中发挥好自己的水平,平时的练习是少不了的。下面是应届毕业生小编为大家搜集整理出来的有关于初级会计职称《经济法基础》精选习题,想了解更多相关信息请持续关注我们应届毕业生考试网!一、单项选择题(本类题共25小题,每小题1分,...