注册会计师的工作环境

一、注册会计师开展环境审计的必要性

1、鉴证企业管理当局履行环境管理和保护责任的需要。环境污染的最大污染源来自于企业的生产经营活动。社会公众要求企业生产绿色产品,现行股东考虑到如果不进行环境管理和保护,就有被罚款、产品被拒绝接受的风险,他们也会要求企业管理当局履行环境管理和保护的责任。而企业管理当局对履行环境管理和保护责任情况的说明以及与环境活动相关信息披露的真实性、合法性都需要注册会计师通过环境审计进行鉴证。

2、评价企业环保资金使用效果的需要。随着我国环境保护-法律法规的建立健全,使企业面临着愈来愈多的由环境引起的诉讼和制裁,这种诉讼和制裁必将影响企业的财务状况。因此,需要在注册会计师与企业内审人员的配合下,正确反映企业环保资金的使用效果以及合理评价企业环境管理体系的效率,来提高企业防范风险的能力。

3、注册会计师扩大审计业务范围的需要。随着社会不断的发展,要求注册会计师开展对企业环境信息披露的审计,更好地为经济服务。

4、国家审计和内部审计开展环境审计存在局限。环境领域是市场失灵的一个重要领域,无疑单靠市场机制是解决不了环境保护问题的。正因为这个原因,作为综合经济监督部门的国家审计,应该加强对环境保护的再监督。但是,现行审计法规规定:审计部门只能对国有资金占控股或主导地位的企业进行审计监督,这必然要影响对其他企业包括私营企业在内的环境审计工作的开展。从理论上说,国家无权对非国有企业进行环境审计,但国家可以通过要求所有企业必须披露环境责任报告,从而将环境审计的任务交给注册会计师去做。

二、注册会计师开展环境审计可行性分析

1、独立性强。随着经济的发展,企业的环境信息越来越重要,需要环境信息的人也越来越多,提供独立、客观、公正的鉴证信息给信息使用者是大势所趋。注册会计师是审计主体体系中独立性最强的,独立性的存在使注册会计师对环境信息披露审计的鉴证意见更具可信性,更有说服力,能够满足各种信息使用者的多种信息需求。而国家审计和内部审计由于独立性不强,其提供的鉴证信息的作用受到一定程度的限制。

2、专业胜任能力高。注册会计师是一批经过严格的考试选拔出来的人才,并且在执业过程中还需要接受职业后续教育,这就迫使他们不断提高自身的水平来适应社会的发展。在执业过程中,注册会计师积累了丰富的实践经验,形成了高水平的职业判断能力和职业谨慎,这些与国家审计人员和内部审计人员相比就略胜一筹。因此,经过培训,他们能够与环境专家合作并且很好地进行环境审计。

3、审计适应性强。从审计的适应性来看,注册会计师审计由于其业务内容具有很强的灵活性,因此可以更好地满足各种不同类型的环境审计需求。国家审计机关由于人力、物力所限,对各级政府环保专项资金的筹集、使用情况、国家大型环保投资项目、重点行业、重点企业的环境管理责任等方面的审计有时也显得力不从心;对本单位内部环境政策的遵守执行情况、环保资金筹集和使用的效率、效果等方面进行审计的内部审计机构,目前相当一批企业尤其是小规模企业没有真正建立起来,大量的内部环境审计需求得不到满足。民间审计组织作为广泛承接各类业务的独立的社会中介机构,不但可以以独立的“第三者”身份对受托环境管理责任的履行情况进行鉴证,而且可以接受政府和企业的委托,充当国家审计机关和内部审计机构的角色,满足各种不同类型的环境审计需求。

三、注册会计师发展环境审计业务需采取的措施

1、完善传统业务,发展新兴业务。从目前的情况来看,由于对专门环境信息的鉴证服务尚未成为一种强制性要求。因此,事务所在这一领域面对的服务需求不是单独地体现出来,而是融合在其他传统审计服务需求中。例如,事务所在执行年度会计报表审计业务时,可能涉及到对被审计单位会计资料中污染治理费用、环境或有负债等信息的审计,需要事务所充分关注环境事项的影响。需要指出的是,尽管这里对环境事项的关注只是常规审计活动中附带进行的一项工作,在很多人眼里算不上真正意义上的环境审计,但从社会现实需求来看,这已经成为环境发展变化对传统审计提出的现实要求和挑战。传统审计框架之外的环境信息审计是会计师事务所的新兴业务领域,这就需要借助已有客户资源和专业技能优势实现业务范围的逐步渗透和扩张。不断挖掘客户在环境信息披露审计领域的新兴服务需求,并通过引进环境专门人才和环境专家合作等多种途径,在环境服务领域逐步确立其审计技能优势,扩大市场影响,进而不断拓展环境审计市场份额。

2、加强环境专业知识培训学习,拓展注册会计师的知识结构。环境审计的难度和广度决定了环境信息披露审计的开展急需“复合型”人才,注册会计师不仅要有财务专业的敏感性、审计业务的基本功,还需具备环境方面的基本知识。为了应对环境审计的挑战,会计师事务所必须加强对注册会计师环境知识的'培训和学习,使其具备足够的环境事项知识,以识别和了解与环境事项相关的可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易和事项。

3、邀请有关专家,为注册会计师提供业务咨询和指导。对于具体的环境审计业务而言,注册会计师拥有的环境事项知识通常不如环境专家。因此,聘请对环境事项有专门知识的顾问,借助专家的力量来解决环境专业判断问题,或者吸纳环境学等相关领域的人才作为专家为注册会计师提供业务咨询和指导,是现阶段开展环境审计直接而有效的途径。

4、制定科学合理的环境审计计划。在具体执行环境审计程序之前,注册会计师应制定一份科学合理的环境审计计划,它可以保证合理的审计成本,提高环境审计工作的效率和质量,并可以避免与被审计单位之间发生误解,从而降低环境审计的风险。在编制环境审计计划时,应特别考虑以下因素:委托目的、审计范围和审计责任;被审计单位所在行业的性质、经营规模及其业务复杂程度;被审计单位在审计年度内经营环境、内部环境管理的变化及其对环境审计的影响;国家新近颁布的法律、法规对环境审计工作产生的影响。

5、注册会计师在环境审计过程中应加强与企业的沟通。与企业的沟通主要包括两部分:一是与管理部门的沟通。这里主要是指管理部门声明;二是与企业内部审计部门的沟通。在环境审计过程中,及时与企业管理部门和内部审计部门进行沟通,对于控制审计风险、降低审计成本是很有必要的。与管理部门的沟通主要是指注册会计师应获得管理部门就其环境事项的计量和披露所做出的书面声明。管理部门的声明会因为管理部门所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同而有所差异。但是,无论在何种情况下,声明都应当对下列事项做出说明:在环境信息中所使用的重要假设和估计的合理性;计量方法的恰当性和方法使用的一致性;对环境信息的披露是否完整、充分;是否参照期后事项对环境信息的计量和披露进行了调整等。