会计工作组织

学习目标：通过本章的学习，应明确会计工作组织是会计工作的组织保证、会计人员的职责和权限以及会计专业技术资格的评聘条件和各自的基本职责，了解会计法、会计准则和分行业会计制度三个层次的会计规范在会计实务中的指导作用，初步掌握会计档案的保存方法并要求对我国会计工作的组织管理形式有清晰的认识。

11.1组织会计工作的意义和要求

11.1.1组织会计工作的意义

会计是一项复杂的，细致的综合性经济管理活动，科学的组织会计工作具有十分重要的意义。

1.科学的组织会计工作，有利于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率

会计反映的是再生产过程中各个阶段以货币表现的经济活动，具体又可表现为循环往复的资金运动。会计工作要把这些财务收支和经济活动从凭证到账薄再到报表，连续的进行收集、记录、分类、汇总和分析等。这不但涉及复杂的计算，且包括一系列的程序和手续，各个程序之间、各种手续之间的密切联系，如果在任何一个环节出现问题都会造成整个核算结果错误。如果没有一套工作制度和程序，就不能科学的组织会计工作，更谈不上什么效率了。

2.科学的组织会计工作，可以保证会计工作与其他经济管理工作协调一致

会计工作不但与宏观经济如国家财政、税收、金融等密切相关，而且与各单位内部的计划、统计等工作密切相关。会计工作一方面能够促进其他经济管理工作，另一方面也需要其他管理工作的配合。会计工作必须首先服从国家的宏观经济政策，要与之保持口径一直，同时又要与各单位的计划、统计工作之间保持协调关系。

3.科学的组织会计工作，可以加强各单位内部的经济责任制

经济责任制是各经营单位实行内部控制和管理的重要手段，会计是经济管理的重要组成部分，必须要在贯彻经济责任制方面发挥重要作用，实行内部经济控制离不开会计。科学的组织会计工作可以促进会计单位内部有效利用资金，提高管理水平从而提高经济效益，为企业尽大可能的创造利润。

11.1.2组织会计工作应遵循的要求

组织会计工作应遵循的要求是指组织会计工作必须遵循的管理工作的一般规律。它是做好会计工作，提高会计工作质量和效率必须遵守的原则。要组织好会计工作，应符合以下要求。

1.组织会计工作既要符合国家对会计工作的统一要求，又要适应各单位生产经营的特点

组织会计工作，必须按照会计法对会计工作的统一要求，贯彻执行国家的有关规定。只有按照统一要求组织会计工作，才能发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益中的作用。此外，还必须结合各单位自身的特点，制定具体办法和补充规定等。

2.组织会计工作既要保证核算工作的质量，又要节约人力物力以提高工作效率

会计工作十分复杂，如果组织不好，就会重复劳动，造成资源浪费。故对会计管理程序的规定，所有会计凭证、账雹报告的设计、会计机构的设置以及会计人员的配置等，都应避免繁琐、力求精简。

3.组织会计工作既要保证贯彻整个单位的经济责任制，又要建立会计工作的责任制度

科学的组织会计工作，应在保证贯彻整个企业单位的经济责任制的同时，建立和完善会计工作本身的责任制度，合理分工，建立会计岗位，实现会计处理手续和会计工作程序的规范化。

11.2 会计人员和会计机构

11.2.1会计机构的设置

1.国家管理部门所设置的会计机构

由于我国1992年11月颁布的企业会计准则要求取消统一的会计制度，普遍实行企业会计准则，我国各级管理部门的任务也随之发生了变化。如财政部门所属的会计机构负责统一会计准则的制定，其他各主管部门只是根据会计准则及相应的行业示范性会计制度，对本部门会计工作中出现的一些问题，作出解释。同时，还负责会计准则的制定，修订与解释等，目前，这一任务主要由财政部下设的会计司完成；会计人员的资格考试，这一工作主要各级财政部门组织完成；其他有关事项，如会计师事务所的管理等。

2.行政事业单位设置的会计机构

行政，事业单位在资金的取得与使用上，和企业单位有着根本的区别。它们的经费来源主要由预算拨款所形成。故，这些单位在设置会计机构时，只要能满足对经费的收支及时进行核算和报告的要求即可。而不必像企业单位那样考虑很多因素。当然，行政，事业单位的会计机构设置，也必须要考虑内部控制等基本因素，以保证各单位预算资金的安全完整和合理使用。

随着我国市场经济体制改革的不断深入，过去那种全额预算单位越来越少，除国家行政机关外，绝大多数事业单位都进行了企业化管理。

3.企业单位设置的会计机构

企业机构的设置要达到如下要求。

1）有效的进行会计核算；

2）进行合理的会计监督；

3）制定本单位的会计制度；

4）参与本单位的各项计划制定，并考核计划的执行情况等。

要想使所设置的会计机构有效的进行工作，应该在会计机构内部进行适当的分工，按照会计核算的流程设置责任岗位，配置人员。同时，会计机构内部的岗位分工上，应符合内部控制制度的要求。

11.2.2会计人员的配置

1.会计人员的资格

为了加强对会计工作和会计人员的管理，促进各单位配备合格的会计人员，提高会计队伍素质和会计工作水平，充分发挥会计工作在社会主义市场经济建设 中的作用，根据《中华人民共和国会计法》关于财政部门管理会计工作的规定，制定了会计证管理办法。其中有重要的一条就是，“会计证是具备一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书。未取得会计证的人员，各单位不得任用其担任会计岗位工作。“

会计证实行验证制度。各级财政、税务等部门具有共同负责检查和监督会计人员持证上岗情况的权利。会计证及预备会计证由各盛自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）和国务院机关事务管理局统一印制、颁发和管理。会计证应记载持证会计人员的职称、学历、单位、身份证号、会计证号、发证时间以及年检、奖励、处分、工作业绩、培训、岗位变动等情况。

同时，会计证管理办法还规定，“会计证实行注册登记和年检考核制度。“即①取得会计证的人员，被单位聘（任）用从事会计工作时，应由所在单位提出申请，并在30日内到发证机关进行注册登记，注册后的持证人员作为正式会计人员管理。未经注册登记的会计证不予办理年检，不得参加会计专业技术资格考试和财政、财务部门组织的在职会计人员培训②在岗会计人员应按规定向发证机关办理会计证年检。年检工作每两年进行一次。由各基层单位将持证会计人员的情况按会计证所列内容逐项填写，并经本单位人事部门核签后送发证机关进行年检。发证机关审核无误后，在会计证相应年份备注栏加 盖验讫印章和日期，退回持证人。对未经发证机关注册登记、有违法乱纪行为、未按规定参加继续教育培训和脱离会计岗位的，以及弄虚作假骗取会计证的，发证机关不予办理年检。

2.会计人员的职责

《中华人民共和国会计法》规定，会计人员的职责主要是（1）进行会计核算；（2）实行会计监督；（3）拟订本单位办理会计事务的具体办法；（4）参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况；（5）办理其他会计事务。

会计核算的具体内容包括。

①款项和有价证券的收付；

②财物的收发、增减和使用；

③债权债务的发生和结算；

④资本、基金的增减和经费的收支；

⑤收入、费用、成本的计算；

⑥财务成果的计算和处理；

⑦其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

11.3 会计法规和制度

11.3.1会计的法规和制度

会计的法规和制度是组织和从事会计工作必须遵循的规范。它是经济法规，制度的重要组成部分。制定和实行会计法规和制度，可以保证会计贯彻执行国家有关的财经政策，保证会计工作沿着社会主义市场经济的方向前进，可以使其提供的会计资料和会计信息真实，及时，可靠等。我国的会计核算法规和制度有三个层次构成。

1.基本法即《会计法》，它是会计核算工作最高层次的规范，由全国人民代表大会常务委员会制定，以的命令发布。

2.第二层次是会计准则。会计准则又分基本准则和具体准则两个层次。基本准则是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求，体现了会计核算的基本规律。基本准则一般由会计核算的前提条件、一般原则、会计要素准则和会计报表准则组成，是对会计核算要求所作的原则性规定。它具有覆盖面广、概括性强等特点。具体准则是根据基本准则的要求，对经济业务的会计处理作出具体规定的准则。它将由以下三类组成。

1）各行业共同经济业务的准则，如应收账款、应付项目、投资、固定资产等。

2）关于特殊经济业务的准则，包括各行业共有的特殊业务和特殊行业的特殊业务，前者如外币业务、租赁业务、清算业务等，后者如金融业务的存贷款业务等。

3）有关会计报表的准则，如资产负债表、利润、现金流量表、合并会计报表以及会计政策、会计估计变更和资产负债表日后事项调整等。

3.第三层次是国家制定的各行业会计制度和行政、事业单位会计制度，以及一些大中型企业根据会计准则和行业会计制度自行制定或委托社会会计服务机构制定的会计制度。当然，这样的会计制度仅在行业内和具体使用单位起作用。

11.3.2会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法，是企业管理当局在会计法规既定范围内进行的选择。下面主要就会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系作以下辨析。

1.会计政策与会计准则

会计作为一个信息系统，其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计信息生成于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，企业内部管理当局与外部信息使用者之间存在着信息不对称的问题。因此，会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管制要求。这种管制以会计准则的形式表现出来，企业在进行会计政策选择时，也必须以会计准则为空间限度。这样，会计准则使企业会计政策选择不仅反映企业内部管理当局的意志，而且体现出企业外部的利益要求。会计准则与会计政策选择的关系主要体现在以下两个方面：

1）会计准则对会计政策选择的影响

（1）会计准则的利益导向影响。会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。例如，投资者主导型会计准则主要维护投资者的利益，纳税主导型会计准则主要维护政府的利益等。会计准则的利益导向直接影响会计政策选择的客观立常在以保护投资者利益为重心的准则体系下，企业想通过会计政策选择做出有利于其他团体的利益安排是比较困难的，而且容易受到来自监管部门的压力甚至阻挠。

（2）会计准则的约束程度影响。会计准则的约束程度是指准则自身的严格程度或弹性大校由于各国经济政治背景不同，决定了各国准则的约束程度也松紧不一。例如，美国、英国、加拿大、澳大利亚、荷兰等国的会计准则，约束程度是以指导性为主，允许财务会计与税务会计适当分离；而法国、德国等国的准则则强调指令性与强制性，一般从属于法律或直接构成法律的一部分，财务会计与税务会计一般不分离。显然，会计准则约束程度越松的国家，企业选择会计政策的余地也就越大；而约束程度越紧的国家，企业选择会计政策所受到的客观限制就越多。我国目前处在会计准则与会计制度并行的过渡时期，相对来说，会计准则留给企业较多的选择空间。

2）会计政策的选择行为对会计准则的影响

首先，从会计政策的历史发展来看，最初的会计选择不是来自尚无规范时自行其是的便利，就是来自于已有会计规范的某些漏洞。后来准则制定者的被动防范也变成了主动给企业留有选择空间，准则执行者的`“钻空子”也变得运用自如。这样，会计政策选择就成为各国在研究制定会计准则时，自觉加以考虑的内容。

其次，随着越来越多准则的颁布，给企业留下的选择空间难免越来越小，但企业仍然要面临会计政策的选择。这是因为：①会计准则的制定不是纯技术的，而是各利益相关者之间多次博弈的结果。各利益相关者都想使准则对自己有利，因而从自己的特殊利益出发提出各自的要求；作为利益相关者一方的准则制定机构，为了平衡其他利益相关者的利益要求，使准则制定和执行的阻力最小化，同时也为维持自己在准则制定中的权威性和垄断性，保证各方都能接受博弈的结果，也必须赋予企业一定的会计政策选择权。②会计准则与会计实务之间往往存在一定的空白，因而在实践中常出现会计处理“无法可依”的现象，这也为会计政策选择提供了空间。但这并不属于违反会计准则的行为，因为会计准则根本就未对此作出规定。在这种会计准则未作出规定的领域，企业拥有更大的选择权。

2.会计政策与会计原则

会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。会计原则对于会计人员选择会计政策具有重要的指导作用。然而这种会计原则，并不是一般会计原则（美国习惯称为公认会计原则，即GAAP）。我国会计准则中对会计政策的定义就尤其强调“具体会计原则”，《<企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正>指南》中将“具体会计原则”解释为“企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则”。可见会计政策中的会计原则指的是“具体”或“特定”的会计原则，即针对某一类会计业务或事项的具体或特定的会计原则，而不是指所有的会计原则。客观性、及时性、可比性、一贯性等原则，就不属于具体或特定会计原则的范畴。“具体会计原则”一般有以下几个特点：

首先，从范围上看，它不能超出本国会计准则所规定的一般会计原则的范围。美国会计准则的定义中就特别强调“特定会计原则”，并且规定了其选择范围为“一般公认会计原则”。我国企业会计准则中也规定了12条一般会计原则。

其次，从内容上看，“具体会计原则”是具有技术层次的，如收入实现原则（权责发生制还是收付实现制）、计价原则（历史成本还是现行成本）等。还有信息传递过程中的总体性要求，如谨慎性原则、可比性原则、实质重于形式原则等。

再次，从原则的公认程度看，既有已纳入现行会计准则体系的公认会计原则，也有企业根据自己需要适度创新的原则，如在不违反公认会计原则的前提下，企业自行拟定的与财务政策、经营决策密切相关的一些会计处理指导原则，如平滑收益、延迟纳税等。

最后，“具体会计原则”应符合本企业具体生产经营环境和特点。如加拿大特许会计师协会的定义中就强调“最适合当时情形的特定会计原则”。

3.会计政策与会计方法

会计方法是反映和控制会计对象、实现会计目标的技术手段，它对资金运动发出的信息以数据的形式进行加工，使之变成有助于经济决策的财务信息和其他经济信息。由于习惯上的原因，对于某些会计处理还不能用会计方法来表述，因此、会计程序一词尚在广泛使用中。本文对会计方法采取广义的理解，即包括了会计程序。

会计政策最终要通过会计方法表现出来，但是会计政策绝不是会计方法本身。二者的区别主要表现在：①会计政策属于主规范畴，会计方法属于技术（客观）范畴。会计政策体现着企业管理当局的意图、目的，是政策制定者主观意志的外在表现，或为完成企业一定时期的某项既定任务，或出于特定财务安排的需要，或服从于企业内外部一系列契约的安排。②会计政策以整体的形式显示在企业会计报表附注中，会计方法则是针对某项会计业务，以个别的方式出现。会计政策是由一系列会计方法组成的。

同会计原则一样，会计政策中的会计方法也是指“具体会计方法”，即是企业在会计核算时，在诸多可选用的会计处理方法中所选择的适合于本企业